15Понятие амортизации
(Ам – это постепенный перенос стоимости ОС на затраты производства в процессе износа ОС (часть с/с). Не подлежат Ам объекты: 1потребительские свойства которых не изменяются (земельные участки, объекты природопользования); 2объекты жилищного фонда; 3объекты внешнего благоустройства (лесное хозяйство); 4продуктивный скот, многолетние насаждения; 5имущество некоммерческих организаций (ПБУ 6/01предприятие по данным объектам в конце года начисляет износ который отражается по Кт забалансового счета 010 «Износ ОС»). Глава 25 НКРФ «налог на прибыль» приводит перечень объектов, которые не включаются в состав ам. имущества: 1ОС бюджетных организаций; 2Ос, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований; 3Приобретенные издания, книги, брошюры, произведения искусства; 4имущество, первоначальная стоимость которого до 20л; 5ОС, полученные в бюджетное пользование (не увел. расходы). Ам приостанавливается: 1По ОС, переведенным на консервацию сроком свыше 3 месяцев; 2По Ос на реконструкции и модернизации > 12 мес. Начисляется Ам с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия этого объекта. (реконструкция, консервация). Способы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования=кумулятивный, списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта призвано приносить доходы организации. Для БУ срок полезного использования организация определяет самостоятельно исходя из: 1ожидаемого срока использования; 2от ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (1,2,3 смены); 2.1естественных условий и влияния агрессивной среды; 2.2системы проведения ремонта; 3исходя из нормативно-правовых и других ограничений используемого объекта (аренда, лизинг).Срок полезного использования неизменный, но после ремонта, модернизации пересматривают срок полезного использования. Ам начисляется по группе однородных объектов ОС. Ежемесячно, независимо от способа Ам в размере 1/12 годовой суммы Ам. Синтетический учет амортизации: для учета Ам служит 02 счет (П, регулирующий, контрактивный). Ам является частью производственных затрат. Общая проводка по начислению Ам: Дт20,25 Кт02. При списании объекта накопленная Ам списывается Дт02 Кт01. Надо правильно организовывать аналитический учет Ам по отдельным объектам (группам объектов). Начислена Ам: по производственным ОС Дт25,20 Кт02; по общехозяйственным ОС Дт26 Кт02; по ОС, используемым во вспомогательном производстве Дт23 Кт02; Ос, используемым для сбыта и реализации Дт44 Кт02; по ОС, задействованным в исправлении брака Дт28 Кт02; по ОС, участвующим в создании ВНА Дт08 Кт02; по ОС, занятым при устранении последствий ЧС Дт91-2 Кт02. Начислена Ам по ОС, сданным в текущую аренду: приусловии, что аренда-предмет деятельности Дт25, 26 Кт02; при условии, что не предмет деятельности Дт91-2 Кт02. Списана накопленная Ам по выбывающему объекту Дт02 Кт01. Налоговый аспект Ам (гл 25 НК):согласно правительственному классификатору все имущество делится на 10 ам. групп (таблица). Для целей налогообложения существует 2 способа начисления Ам: 1Лнейеный – расчет ведется аналогично расчету в линейном способе для БУ. Берется срок в месяцах для налоговой. 2Нелинейный – расчет ведется исходя из остаточной стоимости на начало месяца и коэффициент ускорения, не выше 2. Остаточная стоимость группы АМ нелинейным способом умножается на месячную норму Ам и на коэффициент ускорения. ∑ Ам за месяц=S*2*N :100%, где S – остаточная стоимость, N – месячная норма Ам. Sn=S*(1-0,01*k)n. Sn – остаточная стоимость группы в определенном периоде, S – остаточная стоимость, указанных объектов по истечении n месяцев, n – число полных месяцев прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую Ам группу до дня их исключения из состава этой группы. В случае если суммарный баланс Ам группы становится менее 20т в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуть, если за это время суммарный баланс Ам группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию ам. имущества – налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. Значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Для имущетва из групп 1-3 (1-5 лет) коэффициент ускорения не применяется. Для групп 8-10 (20 и выше 30 лет) нельзя применять нелинейный метод.
27.Списание объектов ОС в случае морального и физического износа. Списание объектов ОС в случае стихийных бедствий, при авариях и иных ЧС.
Пример списания при полном износе: Сначала оформляют акт на списание.
Станок ст-ю 200000р. Полностью про амортизирован и подлежит списанию и в рез-те оприходован лом на 3000р.
1.Списана амортизация по выбывающему объекту Дт 02 Кт 01-3 на 200000р.2.Списана первон. ст-ть выбывающего объекта Дт 01-3 Кт 01-2 на 200000р.3.Учтен лом от списания Дт 10 Кт 91-1 на 3000р.4.Списана остаточная ст-ть выбывающего объекта Дт 91-2 Кт 01-3 на 0р.5.Определена прибыль от списания ОС (закрываем 91 счет) Дт 91-9 Кт 99 на 3000р.Списание при ЧС.Чрезвычайные расходы учитываются на счете 91.Имущество может быть застраховано, тогда убытки погашаются за счет страхового возмещения. Расчеты со страховщиками учитываются на счете 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Пример: BMW 730 ст-ю 3200000р., накопленная амортизация 100000р., страховое возмещение 2700000р.1.Списана первон.ст-ть, попавшего в аварию авто Дт 01-3 Кт 01-2 на 3200000р.2.Списана амортизация Дт 02 Кт 01-3 на 100000р.3.Списана остаточная ст-тьДт 91-2 Кт 01-3 на 3100000р.4.Учтена страховка (начислено страх .возмеще) Дт 76-1 Кт 91-1 на 2700000р.5.Определен убыток от списания (самолетик 91 счета) Дт 99 Кт 91-9 на 400000р
26.Учет выбытия ОС. Отражение на бух.счетах продажи ОС.
Порядок отражения в бух.учете операций, связанных с выбытием ОС установлен в ПБУ 6/01Ос могут выбывать в случаях:-Морального износа-Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и ЧС-В результате продажи-Передачи в виде вклада в УК другой организации-В результате безвозмездной передачи-В результате их обмена на др. имуществоВ учете необходимо организовать раскрытие информации о нахождении ОС на осн.счетах.– 01-1 ОС на складе–01-2 ОС в эксплуатации– 01-3 выбытие ОС.Т.к. выбытие ОС это прочие операции, то в учете выбытия используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».Продажа ОС другому предприятию. Пример: Орг. продает ОС первоначальнойст-ю 50000р., амортизация 6000р. Выставлен счет покупателю 71000р, вкл. НДС1.Списана первон.ст-тьДт 01-3 Кт 01-2 на 50000р.2.Списана амортизация Дт02 Кт 01-3 на 6000р.3.Списана остаточная ст-тьДт 91-2 Кт 01-3 на 44000р.4.Востановлен НДС к уплате в бюджет Дт 19 Кт 68 на 7920р. ( 44000*18/100)5.НДС отнесен на расходы Дт 91-2 Кт 19 на 7920р.6. Учтена выручка от продажи ОС Дт 62 Кт 91-1 на 71000р. 7.Начислен НДС в бюджет Дт 91-2 Кт 68 на 10830р. ( 71000*18/118)8.Опр.фин.р-т(прибыль)91-9 99 8250р
24. Учет расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов ОС.
К реконструкции относят переустройство существующих цехов, объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения.
Достройка – расширение имеющихся зданий и сооружений.Модернизация – работы по восстановлению ОС, приводящие к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов ОС.(мощность, производительность, кач-во применения, срок полезного использования)
Учет затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием ведется в порядке установленном для учета кап.вложений. Согласно ПБУ 6/01 затраты на … увеличивают первоначальную стоимость такого объекта.Пример: 1. Учтены расходы, связанные с проектированием достройки фасада:-на ст-ть услуги Дт 08 Кт 60 на 38136р.-на сумму НДС Дт 19 Кт 60 на 6864р.2.Отпущены материалы на достройку Дт 08 Кт 10 на 3400000р.3.Учтены расходы связанные с достройкой (Акцептован счет строительной орг.):-на ст-ть услуги Дт 08 Кт 60 на 474576р.-на сумму НДС Дт 19 Кт 60 на 85424р.4.Расходы на достройку вкл. в первон. ст-ть объекта Дт 01 Кт 08 на 3912712р. (делаем самолетик 08 счета)
22)Порядок учета расходов на ремонт ос при формировании резерва на ремонт.