Для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления анализа оценить изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию.
2.5. Факторный анализ затрат на производство продукции в ОАО «СМАК»
На данном этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе ОАО «СМАК» отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.
Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ΔSПЗN) рассчитывается по формуле
ΔSПЗN = SПЗ0* ΔN%/ 100
где SПЗ0 - плановое значение прямых затрат,
ΔN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %
Следует отметить, что в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении.
ΔN% = (N1,0 / N0 - 1) * 100
где - N1,0 - плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,
N0 - фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.
Исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом.
Абсолютный прирост объема выпущенной продукции по сравнению с планом составил 110,5 тыс. руб. Изменения в структуре выпущенной продукции выпуск батона «Здоровье» увеличился на 10,2%, батона «Нарезного» сократился на 10,4%., хлеба «Столичного» увеличился на 0,3%.
Относительный прирост составил (1420,5 / 1310 – 1) * 100 = 8,44%.
Таблица 3. Выпуск продукции ОАО «СМАК» в 2009 году.
| Наименование продукции | По плану | По факту | Темп роста | ||||||
| тыс. ед. | тыс. руб. | % | тыс.ед. | тыс. руб. | % | тыс.ед. | тыс. руб. | % | |
| Батон «Здоровье» | 550 | 810 | 61,8 | 639 | 1022,4 | 72 | 89 | 212,4 | 10,2 |
| Батон «Нарезной» | 160 | 425 | 32,4 | 125 | 312,5 | 22 | -35 | -112,5 | -10,4 |
| Хлеб «Столичный» | 25 | 75 | 5,7 | 28,5 | 85,6 | 6 | 3,5 | 10,6 | 0,3 |
| ИТОГО | 735 | 1310 | 99,9 | 792,5 | 1420,5 | 100 | 57,5 | 110,5 | - |
Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения структуры выпущенной продукции (ΔSПЗстр) рассчитывается по формуле
ΔSПЗстр = SПЗ1,0 - SПЗ0 - ΔSПЗN
где - ΔSПЗ1,0 плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции
Влияние третьего фактора – уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения (ΔSПЗУЗ) определяется с помощью формулы.
ΔSПЗУЗ = SПЗ1 - SПЗ1,0
Проведем расчет отклонений от фактической себестоимости (табл. 4).
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что за счет роста объема выпущенной продукции на 8,44% произошло увеличение прямых затрат на 69,1 тыс. руб., в т.ч. увеличение прямых материальных затрат на 37 тыс. руб., увеличение прямых трудовых затрат на 32,1 тыс. руб. Изменение структуры продукции положительно отразилось на изменении затрат. Общая их величина уменьшилась на 35,6 тыс. руб., в том числе за счет снижения материалоемкости изделий на 16,1 тыс. руб., снижения трудоемкости изготовления на 19,5 тыс. руб. В связи с тем, что уровень материальных затрат на производство отдельных изделий, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном периоде повысился по сравнению с планом, был получен перерасход на 37,8 тыс. руб.
Таблица 4. Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат от запланированных, тыс. руб.
| Статьи калькуляции | По смете | на фактический объем выпущенной продукции | отклонение от сметы +- | ||||
| в том числе за счет изменения | |||||||
| По смете | фактически | всего (гр.3-гр.1) | объема продукции (гр.1*%/100) | структуры продукции (гр.2-гр.1-гр.5) | уровня затрат на отдельные изделия (гр.3-гр.2) | ||
| Прямые материальные затраты, всего | 438,9 | 459,8 | 478,3 | 39,4 | 37 | -16,1 | 18,5 |
| в т.ч. Сырье | 135,5 | 142,6 | 141,9 | 6,4 | 11,4 | -4,3 | -0,7 |
| ТЗР | 170,2 | 181,6 | 191,9 | 21,7 | 14,4 | -3 | 10,3 |
| Энергия на технол. нужды | 133,2 | 135,6 | 144,5 | 11,3 | 11,2 | -8,8 | 8,9 |
| Прямые трудовые затраты с отчислениями на соц. нужды | 380,1 | 392,7 | 412 | 31,9 | 32,1 | -19,5 | 19,3 |
| ИТОГО | 819 | 852,5 | 890,3 | 71,3 | 69,1 | -35,6 | 37,8 |
| Объем выпущенной продукции в оптовых ценах | 1355 | 1420,5 | 1420,5 | 65,5 | |||
| Прямые затраты на один рубль продукции, коп. | 60,4 | 60 | 62,7 | 2,3 | 0,1 | -0,5 | 2,7 |
| Прямые материальные затраты на один рубль продукции, коп. | 32,4 | 32,4 | 33,7 | 1,3 | 0 | 0 | 1,3 |
| Прямые трудовые затраты на один рубль продукции, коп. | 28,1 | 27,6 | 29 | 0,9 | 0 | -0,5 | 1,4 |
Однако перевыполнение плана производства привело к тому, что величина прямых затрат, приходящихся а один рубль выпущенной продукции возросла на 2,3 коп, таки образом увеличилась и затратоемкость продукции, а следовательно, и её рентабельность.
Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранениям конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.