Приведенная схема проводок применяется для отражения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства (включаются в себестоимость реализации - для общехозяйственных расходов) в полном объеме. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо на конец отчетного периода не имеют.
На счете 20 «Основное производство» на конец отчетного периода может оставаться дебетовое сальдо в объеме незавершенного производства.
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма - проводки | Документ - основание |
| 20 | 23 | Распределение расходов вспомогательных производств пропорционально выбранной базе распределения | Сумма расходов вспомогательных производств | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 25 | Распределение общепроизводственных расходов пропорционально выбранной базе распределения | Сумма обще-производственных расходов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 26 | Распределение общехозяйственных расходов (в случае, когда общехозяйственные расходы не относят на себестоимость реализации отчетного периода) | Сумма обще-хозяйственных расходов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 40 | 20 | Отражаем себестоимость выпущенной продукции. Стоимость ресурсов, находящихся в незавершенном производстве определяется путем инвентаризации | Себестоимость выпущенной продукции | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 20 | Отражаем себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. Стоимость ресурсов, находящихся в незавершенном производстве определяется путем инвентаризации | Себестоимость работ, услуг | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 26 | Списание общехозяйственных расходы на себестоимость реализации отчетного периода (в случае, когда общехозяйственных расходы не распределяются на затраты основного производства) | Сумма общехозяйственных расходов | Бухгалтерская справка-расчет |
2.4. Анализ затрат на производство в ОАО «СМАК»
Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдение сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых). При этом следует учесть, что сметные значения затрат пересчитываются на фактический объем выпущенной продукции.
Таблица 1. Структура затрат на производство продукции в ОАО «СМАК» по экономическим элементам
| Показатель | По смете | Фактически | отклонение от сметы | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Материальные затраты всего | 558,2 | 47,4 | 626,4 | 49,8 | 68,2 | 2,4 |
| в том числе сырье и материалы | 366,8 | 31,2 | 423,3 | 33,6 | 56,5 | 2,4 |
| услуги произв. характера | 51,2 | 4,3 | 53,6 | 4,3 | 2,4 | -0,04 |
| энергия | 140,2 | 11,9 | 149,5 | 11,9 | 9,3 | -0,02 |
| Затраты на оплату труда | 354,3 | 30,1 | 392,7 | 31,2 | 38,4 | 1,1 |
| Отчисления на социальные нужды | 130,4 | 11,1 | 144,5 | 11,5 | 14,1 | 0,4 |
| Прочие затраты | 134,3 | 11,4 | 95 | 7,6 | -39,3 | -3,85 |
| ИТОГО | 1177,2 | 100 | 1258,6 | 100 | 81,4 | 0 |
Данные таблицы 1 показывают, что у предприятия возник перерасход по материальным затратам на 68,2 тыс. руб., в том числе по материалам 56,5 тыс. руб., по энергии на 9,3 тыс. руб. Перерасход по затратам на оплату труда составил 38,4 тыс. руб.
Значительная экономия возникла по прочим затратам – 39,3 тыс. руб.
Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по ним.
Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли и на изменение их структуры. В частности, доля материальных затрат возросла на 2,4%, доля затрат на оплату труда возросла на 1,1%, отчислений на социальны нужды на 0,4%, что обусловлено перерасходом по ним сравнении со сметными значениями.
Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить. По каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции возникли отклонения.
Из данных таблицы 2 следует, что по сравнению со сметными показателями перерасход фактической себестоимости составил 81,4 тыс. руб.
Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными резервами снижения себестоимости продукции. Общая сумма резерва составляет 87,6 тыс. руб. Наиболее существенна величина резерва по расходам на содержание оборудования – 48,9 тыс. руб. Резерв по расхода на оплату труда составляет 19,3 тыс. руб., по транспортно-заготовительным расходам - 10,3 тыс. руб., по энергии на технологические нужды – 8,9 тыс. руб.
Таблица 2. Структура затрат на производство продукции в ОАО «СМАК»
| Статьи калькуляции | По смете | Фактически | отклонение от сметы | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Сырье | 142,6 | 12,1 | 141,9 | 11,3 | -0,7 | -0,8 |
| ТЗР | 181,6 | 15,4 | 191,9 | 15,2 | 10,3 | -0,2 |
| Энергия на технол. нужды | 135,6 | 11,5 | 144,5 | 11,5 | 8,9 | 0 |
| Основная заработная плата и социальные отчисления | 392,7 | 33,4 | 412 | 32,6 | 19,3 | -0,8 |
| Расходы на содерж-е оборуд. | 201,6 | 17,1 | 250,5 | 19,9 | 48,9 | 2,8 |
| Цеховые расходы | 47 | 4 | 42,5 | 3,4 | -4,5 | -0,6 |
| Общехозяйственные расходы | 76 | 6,5 | 75 | 6 | -1 | -0,5 |
| Потери от брака | 0,1 | 0 | 0,3 | 0,1 | 0,2 | 0,1 |
| ИТОГО | 1177,2 | 100 | 1258,6 | 100 | 81,4 | - |
Значительный перерасход по расходам на содержание оборудования требует более обоснованного, детального нормирования данного вида расходов, жесткого контроля над расходованием средств на эти нужды. Также внимания требуют расходы на оплату труда, сокращение числа не производительных выплат.