Предприятие может выбрать один из вариантов списания расходов на продажу:
1) списание общей суммой на уменьшение финансового результата от продажи продукции, т.е. в качестве расходов периода;
2) включение в себестоимость проданной продукции их доли, исчисленной расчетным путем.
При первом варианте коммерческие расходы декапитализируются в полной сумме в конце отчетного периода, что отражается записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
Второй вариант основан на включении коммерческих расходов в себестоимость продукции с последующим их распределением между готовой и проданной продукцией.
Первый вариант учетной политики преобладает в практике работы предприятий при составлении финансовой отчетности. МСФО 2 «Запасы» содержит норму, согласно которой предполагается обязательная декапитализация расходов на продажу. [10.с,268]
В управленческом учете получает все большее распространение второй вариант, Т.е. включение расходов на продажу в себестоимость продукции в промышленности или товаров - в торговле. Полученная информация может использоваться для управления ассортиментом или для определения прибыльности покупателей. В связи с этим можно выделить в составе коммерческих расходов прямые и косвенные (по способу включения в себестоимость продукции или товаров). Чаще всего к прямым относятся расходы на упаковку и транспортировку. Прямые расходы включаются в себестоимость проданной продукции на основании первичных документов (требований, накладных). Способы распределения косвенных коммерческих расходов устанавливаются в зависимости от целевого использования информации о себестоимости продукции и товаров, а также ключевого принципа управленческого учета критерия эффективности. Если необходима максимально точная информация о распределении расходов на продажу по продуктам или покупателям, то внедряются инструменты системы калькулирования «АВ-костинг». Если для обоснования управленческих решений достаточно приблизительной информации о себестоимости, то расходы на продажу могут распределяться между объектами калькулирования пропорционально либо объему продукции в натуральном выражении, либо производственной себестоимости. [8.с,256]
1.3.Краткая организационно-экономическая характеристика объекта наблюдения
Изучаемое предприятие – Краснозерское районное потребительское общество, зарегистрировано Решением Краснозерского районного Совета народных депутатов, № 9 от 10 февраля 1992 года.
Местонахождение предприятия – Российская Федерация, Новосибирская область, Краснозерский район, рабочий поселок Краснозерское, улица Октябрьская, 49.
Целью деятельности Общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков в товарах и услугах, развитие кооперативной демократии, пропаганды кооперативного движения, проведение работы по вовлечению населения в пайщики. Деятельность предприятия утверждается уставом о потребительском обществе.
Бухгалтерский учет РайПо осуществляется на основе общепринятых правил, которые отражаются в постановление об учетной политике Краснозерского РайПо.
Таблица 1.1
| № п/п | Показатели | Ед.измер. | 2007г | 2008г |
| 1 | Численность обслуживаемого населения | Тыс. чел. | 31,7 | 31,7 |
| 2 | В % к общему населению района | % | 82,5 | 82,5 |
| 3 | Общая численность работников в т.ч. | чел | 296 | 336 |
| 4 | Торговля | чел | 213 | 247 |
| 5 | Общепит | чел | 50 | 53 |
| 6 | Промышленность | чел | ||
| 7 | Заготовки | чел | 1 | 1 |
| 8 | Рынок | чел | ||
| 9 | Транспорт | чел | 32 | 35 |
| 10 | Количество предприятий, всего | ед. | 6 | 5 |
| 11 | в т.ч. РайПо (6 предприятий) | 1 | 1 | |
| 12 | Потребительское общество «Общепит» | 1 | 1 | |
| 13 | Потребительское общество «Центральное» | 1 | 1 | |
| 14 | ООО «Продовольственный торг» | 1 | 1 | |
| 15 | ООО «Промышленный торг» | 1 | 1 | |
| 16 | ООО «Производственный комбинат» | 1 |
Таблица 1.2
Материально-техническая база Краснозерского РайПо
| № п/п | Показатели | Ед. измер. | 2007г. | 2008г. |
| 1 | Магазины, всего | шт | 49 | 53 |
| в т.ч. село | шт | 44 | 47 | |
| 2 | Торговая площадь | кв.м. | 3970 | 4729,6 |
| 3 | Предприятия общественного питания, всего | ед | 10 | 10 |
Таблица 1.3
Основные показатели хозяйственной деятельности
Краснозерского РайПо
| № п/п | Показатели | Ед. измер. | 2007г. | 2008г. | Темп роста | |
| в сумме | в % | |||||
| 1 | Оборот розничной торговли и ОП | Тыс.руб. | 165665 | 250660 | 84995 | 151,3 |
| в т.ч. торговля | Тыс.руб. | 151360 | 236936 | 85576 | 156,5 | |
| Общественное питание | Тыс.руб. | 11305 | 13724 | 2419 | 121,4 | |
| выработано продукции ОП | Тыс.руб. | 9890 | 11980 | 2090 | 121,1 | |
| 2 | Выработано Общепитом | |||||
| Хлеб и х/бул. | Тонн | 45,7 | 54 | 8,3 | 118,1 | |
| кондитерские | Тонн | 39 | 45,9 | 6,9 | 117,7 | |
| п/фабрикаты | Тыс.руб. | 722,8 | 884,6 | 161,8 | 122,3 | |
| Кулинарные изделия | 2117,3 | 2542 | 424,7 | 120 | ||
| 3 | Товарные запасы | Тыс.руб. | 37750 | 44854 | 7104 | +7104 |
| 4 | Уд. вес в общем обороте | |||||
| -продовольственных товаров | % | 63,6 | 63,9 | +0,3 | Х | |
| -непроизводственных товаров | % | 36,4 | 36,1 | -0,3 | Х | |
| 5 | Обьем закупок с/х продуктов и сырья | Тыс.руб. | 1353,4 | 1613,2 | 259,8 | 119,1 |
| 6 | Среднемесячная з/плата на 1 чел. Всего: | руб. | 4437 | 6662 | 2225 | 150,15 |
| В т.ч. торговля | 4639 | 6890 | 2251 | 148,52 | ||
| о/питание | 3451 | 4545 | 1094 | 131,70 | ||
| 7 | Прибыль (убыток) Всего: | Тыс.руб. | 4193 | 6808 | 2615 | Х |
| В т.ч. РайПо | Тыс.руб. | 1626 | 4139 | 2513 | Х | |
| ПО «Центральное» | Тыс.руб. | 533 | 720 | 187 | Х | |
| ПО «Общепит» | Тыс.руб. | 261 | 204 | -57 | Х | |
| ООО «Промторг» | Тыс.руб. | 1453 | 1505 | 52 | Х | |
| ООО «Продторг» | Тыс.руб. | 320 | 240 | -80 | Х | |
2.Организация управленческого учета расходов на продажу товаров