В 2010 году по сравнению с 2009 годом сумма расходов на реализацию выросла на 381 млн. р. Это произошло за счет увеличения суммы расходов по отдельным статьям, но в то же время по некоторым статьям произошло снижение суммы расходов: проценты за пользование кредитами банка (на 76 млн. р.); расходы на оплату страховых взносов (на 40 млн. р.).
Удельный вес суммы расходов на реализацию товаров по статьям в 2004 году по сравнению с 2003 годом изменился. По некоторым статьям произошло увеличение удельного веса расходов в общей сумме, а по некоторым – уменьшение.
Также следует проанализировать структуру и динамику условно-переменных и постоянных расходов (таблица 5.3.).
Таблица 5.3. - Структура и динамика расходов на реализацию товаров по ООО ТД «Молочная река» за 2009-2010 годы.
| Показатели | 2009 | 2010 | Отклонение (+;-) | Темп роста, % | |||
| Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | Сумма, млн. р. | Удельный вес, % | В сумме, млн. р. | Удельный вес, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1.Условно-переменные расходы | 1653 | 76,35 | 1903 | 74,74 | +250 | -1,61 | 115,12 |
| 2.Условно-постоянные | 512 | 23,65 | 643 | 25,26 | +131 | +1,61 | 125,59 |
| 3. Всего расходов на реализацию | 2165 | 100 | 2546 | 100 | 381 | – | 117,60 |
Исходя из данной таблицы видно, что в общей сумме расходов наибольший удельный вес занимают условно-переменные расходы, которые зависят от степени выполнения плана товарооборота. В 2009 и 2010 годах их удельный вес в общей сумме расходов составил 76,35% и 74,74% соответственно. В 2010 году сумма условно-переменных расходов увеличилась на 250млн. р. по сравнению с 2009 годом, что в процентном выражении составило 15,12%. А их удельный вес в общей сумме расходов снизился на 1,61%. Сумма условно-постоянных расходов в 2010 году по сравнению с 2009 годом также возросла на 131млн. р., что в процентном выражении составило 25,59%, а их удельный вес, в отличие от условно-переменных, увеличился на 1,61%.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что анализ структуры и динамики расходов является одним из важнейших этапов в анализе расходов на реализацию. На изменение структуры и динамики расходов на реализацию товаров влияет различные факторы.
Проведение факторного анализа является одним из важнейших этапов в анализе расходов на реализацию торговых организаций, так как позволяет выявить и измерить причины изменений расходов в пространстве и времени.
Большое влияние на расходы оказывает динамика товарооборота. Анализ влияния товарооборота на расходы ООО ТД «Молочная река» представлен в таблице 5.4.
Таблица 5.4. - Расчёт влияния динамики товарооборота на расходы на реализацию товаров ООО ТД «Молочная река» за 2010 г.
| Показатели | Фактически за 2009г | 2009 г, пересчитанный на товарооборот 2010г | Влияние динамики товарооборота на расходы | |||
| сумма млн. р. | в % к обороту | сумма млн. р. | в % к обороту | на сумму млн. р. | на уровень в % к обороту | |
| Условно-переменные расходы | 1653 | 14,59 | 2167 | 14,59 | 514 | – |
| Условно-постоянные расходы | 512 | 4,52 | 512 | 3,43 | – | -1,09 |
| Всего расходов | 2165 | 19,11 | 2688 | 18,02 | 514 | -1,09 |
| Товарооборот | 11327 | – | 14915 | - | - | - |
Исходя из данной таблицы видно, что в системе розничной торговле ООО ТД «Молочная река» в 2010 году по сравнению с 2009 годом товарооборот увеличился на 514 млн. р., что повлекло за собой снижение уровня расходов на 1,09 пункта, при этом сумма условно-переменных расходов увеличилась на 514 млн. р., а, следовательно, на эту сумму увеличилась общая сумма расходов на реализацию товаров.
Большое влияние на расходы оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6–2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли продовольственных товаров на 1% ведет к повышению уровня расходов на 0,07–0,09% к обороту и наоборот.
В настоящее время в условиях значительных темпов инфляционных процессов определенное влияние на уровень расходов на реализацию оказывает изменение цен. Такие статьи, как транспортные расходы, потери по таре, арендная плата и т.п., зависят от физического объема реализуемых товаров. Поэтому, например, при снижении розничных цен и неизменной сумме товарооборота увеличивается физический объем продаваемых предметов народного потребления, а, следовательно, сумма и уровень соответствующих статей расходов. Повышение же розничных цен (при прочих равных условиях) приводит к тому, что издержкоемкость товарооборота снижается.
По ООО ТД «Молочная река» фактический товарооборот в действующих ценах составил 14915 млн.. р. В сопоставимых ценах, учитывая индекс цен 1,1595 товарооборот отчетного года, составил 12863 млн.. р. Фактическая сумма издержек, независящих от изменения цен на товары в 2010 году составила 231,1 млн.. р.
Определим уровень расходов независящих от изменения розничных цен:
к товарообороту в действующих ценах:
231,1 : 14915 х 100 = 1,549% к обороту
к товарообороту в сопоставимых ценах:
231,1 : 12863 х 100 = 1,797% к обороту.
Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходов ООО ТД «Молочная река» на 0,25% к обороту (1,549 – 1,797), что составляет 37,29 млн. р. (14915 х 0,25 : 100).
Приведенный факторный анализ издержек розничной торговли ООО ТД «Молочная река» охватывает далеко не все факторы, которые влияют на уровень расходов. Не рассмотрены такие условия, как организационные формы управления, состояние материально-технической базы, внедрение прогрессивных форм организации торговли, а также не рассмотрено влияние внешних факторов. Для расчета их влияния необходимы данные, сбор которых является очень трудоемким процессом, а иногда измерить количественно некоторые факторы просто невозможно.
Кроме изученных факторов, многие условия деятельности влияют только на отдельные статьи издержек.
5. Анализ финансовых результатов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Таким образом, прибыль это важнейший показатель, характеризующий финансовое состояние. При этом необходимо проанализировать изменение данного показателя и определить основные факторы, влияющие на его увеличение. На примере 2010 года оценим финансовое состояние предприятия, анализируя форму №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
При этом выделяют горизонтальный (временной, трендовый) анализ и вертикальный (структурный) анализ. Вертикальный анализ устанавливает структуру баланса и выявляет динамику ее изменения за анализируемый период. Представим структуру Отчета о прибылях и убытках ООО ТД «Молочная река» в таблице 6.