Анализ издержек обращения предполагает изучение не только фактических затрат, но и прогнозируемых на предстоящий период. Оценка эффективности системы планов осуществляется на основе таких показателей как рентабельность издержек обращения, рентабельность примененных ресурсов, затратоотдача, доля издержек обращения в валовых доходах, а также на основе соотношения таких показателей: индекс роста чистой продукции, индекс роста производительности труда, индекс роста фондовооруженности основными и оборотными средствами, индекс роста затрат на оплату труда.
В системе анализа издержек обращения возможны определенные дополнения, расширяющие информативность и его управленческую значимость. Возможно использовать детерминированный подход для осуществления факторного анализа.
Величина издержек обращения находится под воздействием многочисленных зависящих и не зависящих от деятельности предприятия факторов. К независимым факторам относят изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее, газ и тому подобное. Зависимые факторы включают степень выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава и структуры, времени обращения товаров, повышение или снижение уровня производительности труда торговых работников, внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшения движения транспорта; повышение использования материально-технической базы торговли; совершенствование экономической работы и другие. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути и возможности относительного сокращения расходов. Необходимо иметь ввиду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.
Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на издержки обращения делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы. А уровень остается неизменным – базисным. Пересчитанную базисную сумму переменных расходов определяют умножением фактического объема товарооборота на базисный их уровень и делением полученного итога на 100.
Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением базисной их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму переменных расходов определяется как разность между пересчитанной их суммой и базисной, а на уровень условно-постоянных расходов – как разность между пересчитанным их уровнем и базисным.
Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота. Расчет влияния структуры товарооборота при анализе затрат позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счет рационального подбора товарного ассортимента для реализации.
Влияние структуры товарооборота на издержки обращения измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны потоварные уровни расходов.
Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей затрат (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находятся в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних, ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, к снижению уровня издержек обращения.
Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен, пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Обычно пересчитывают фактические расходы отчетного периода (года) в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов или ставок).
Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение производительности труда работников и изменение их численности.
Повышение эффективности использования материально-технической базы торговли ведет к росту товарооборота, повышению фондоотдачи и производительности труда, а, следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить через показатели фондоотдачи при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.
После изучения влияния факторов на издержки обращения, проводят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход.
Анализ общего уровня издержек обращения в торговле не рассматривает полностью всех причин, которые оказали влияние на изменение фактического уровня расходов. Постатейный анализ позволяет более глубоко и детально изучить причины отклонения уровня издержек обращения по сравнению с планом и в динамике, выявить структурные сдвиги, резервы экономии по каждой статье. Постатейный анализ проводится по учетной номенклатуре статей.
Большое внимание, которое уделяется изучению, анализу и планированию издержек обращения, обусловлено их непосредственным влиянием на результаты деятельности торгового предприятия, а основным показателем оценки хозяйственной деятельности является прибыль.
Прибыль выражает количественную сторону финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, однако она не всегда дает возможность объективной оценки работы во времени одного и того же предприятия или разных предприятий в одно и то же время. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат используется относительный показатель – уровень рентабельности. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валового дохода и в обратной – от изменения уровня издержек обращения.
Таким образом, изучение издержек обращения позволяет дать более правильную оценку показателей прибыли и рентабельности, генеральных, текущих и стратегических целей.
Важнейшим направлением повышения эффективности экономического анализа издержек обращения является его углубление, приближение к реальности деятельности субъектов хозяйствования. В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен не только давать объективную оценку деятельности предприятий, но изучать, выявлять и мобилизовывать прогнозные резервы повышения использования экономического потенциала, помогать разрабатывать и выполнять бизнес-планы, осуществлять стратегические и тактические управленческие решения.
Эффективность проводимых аналитических процедур во многом зависит от обоснованного выбора методик, определения состава используемых показателей, отбора влияющих факторов и последовательности проведения самого анализа.
Проведем анализ расходов на реализацию товаров ООО ТД «Молочная река». Расходы анализируемой организации характеризуются следующими данными (таблица 5.1.)
Таблица 5.1. – Информация об издержках обращения розничной торговли ООО ТД «Молочная река» за 2009/2010 гг.
| Показатели | Годы. | Отклонение (+; -) | Темп роста, % | |
| 2009 | 2010 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млн. р. | 11327 | 14915 | +3588 | 131,68 |
| 2. Общая сумма расходов на реализацию, млн..р. | 2165 | 2546 | +381 | 117,60 |
| 3. Средний уровень расходов на реализацию товаров в % к товарообороту | 11,19 | 17,07 | -2,04 | – |
| 4. Затратоотдача расходов на реализацию товаров, р (1/2*1000). | 523,19 | 585,82 | +62,63 | – |
Исходя из таблицы 5.1. видно, что рост общей суммы расходов и товарооборота вызван ценовым фактором. Сумма относительной экономии расходов на реализацию товаров по отношению к 2009 году составила –304,27 млн. р.
(-2,04х14915:100).
Затратоотдача в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 62,63%. Большое влияние на этот показатель оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а, следовательно, и затраты.
Далее проанализируем состав, структуру, динамику статей расходов на реализацию товаров. В первую очередь изучим статьи расходов, которые занимают основное место в торговых расходах и особенно по которым допущен перерасход.
По анализируемой торговой организации расходы на реализацию в разрезе статей отражены в таблице 5.2.
Таблица 5.2. – Состав и структура расходов на реализацию торговли ООО ТД «Молочная река» за 2009-2010 гг.
| Наименование статей расходов на реализацию | Годы | Отклонение (+;-) | ||||||||||
| 2009 | 2010 | В сумме, млн. р. | В % к итогу | |||||||||
| Сумма, млн. р. | В % к итогу | Сумма, млн. р. | В % к итогу | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||
| Транспортные расходы | 410 | 18,94 | 471 | 18,50 | 61 | -0,44 | ||||||
| Проценты за пользование кредитами банка | 88 | 4,06 | 12 | 0,47 | -76 | -3,59 | ||||||
| Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования | 202 | 9,33 | 251 | 9,86 | 49 | 0,53 | ||||||
| Расходы на хранение, подработку, подсортировку | 23 | 1,06 | 29 | 1,14 | 6 | 0,08 | ||||||
| Нормируемые потери товаров при транспортировке, хранении, продаже | 4 | 0,18 | 4 | 0,16 | – | -0,02 | ||||||
| Расходы на ремонт основных средств | 84 | 3,88 | 113 | 4,44 | 29 | 0,56 | ||||||
| Расходы на оплату страховых взносов | 42 | 1,94 | 2 | 0,08 | -40 | -1,86 | ||||||
| Платежи за землю | 14 | 0,65 | 17 | 0,67 | 3 | 0,02 | ||||||
| Чрезвычайный (чернобыльский) налог и отчисления в фонд занятости | 34 | 1,57 | 41 | 1,61 | 7 | 0,04 | ||||||
| Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров | 32 | 1,48 | 32 | 1,26 | – | -0,22 | ||||||
| Отчисления в инновационный фонд | 36 | 1,66 | 52 | 2,04 | 16 | 0,38 | ||||||
| Расходы на оплату труда | 697 | 32,19 | 812 | 31,89 | 115 | -0,3 | ||||||
| Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) | 5 | 0,23 | 7 | 0,27 | 2 | 0,04 | ||||||
| Отчисления в фонд социальной защиты населения | 241 | 11,13 | 286 | 11,23 | 48 | 0,1 | ||||||
| Амортизация основных средств и нематериальных активов, всегов том числе:амортизация основных средствамортизация нематериальных активов | –109– | –5,03– | 1431394 | 5,625,460,16 | 143304 | 5,620,430,16 | ||||||
| Прочие расходы | 156 | 7,21 | 248 | 9,74 | 92 | 2,53 | ||||||
| Всего издержек обращения | 2165 | 100 | 2546 | 100 | 381 | х | ||||||
Исходя из таблицы видно, что в расходах на реализацию ООО ТД «Молочная река» основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 32% от всех расходов). Значительный удельный вес в расходах занимают транспортные расходы (примерно 19%), отчисления в Фонд социальной защиты населения (примерно 11%), расходы на аренду и содержание зданий, сооружений (примерно 10%), амортизация основных средств (5%) и т.д.