С полученной расчетной суммы по новой таблице ставок налога исчисляются расчетные суммы ИПН, которые включаются в графу 13 Расчета. Так, применяя соответствующую ставку по таблице 1 к расчетной сумме, облагаемой ИПН за январь, получим индивидуальный подоходный налог в сумме 34698 тенге ((474744 - 441120) х 13 % + 30327).
Затем в обычном порядке определяется сумма ИПН за истекший период налогового года, для чего данные графы 13 Расчета делятся на коэффициенты перерасчета, указанные в графе 11, и вносятся в графу 14.
Сумма индивидуального подоходного налога за истекший период составляет 2892 тенге (34698/12).
Для расчета суммы ИПН, подлежащую удержанию и уплате в бюджет за отчетный месяц, от сумм налога, исчисленных за истекший налоговый период (гр. 14), отнимаются суммы ИПН удержанные за предыдущие месяцы, отраженные в графе 15. Полученную разницу вносят в графу 16 Расчета.
Общая сумма индивидуального подоходного налога, удерживаемого с из доходов Иванова А.С. за 1 квартал 2004, составляет 5662 тенге.
Учет подоходного налога с физических лиц на предприятии ведется на счете 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет» субсчет 1 «Индивидуальный подоходный налог».
В учете были сделаны следующие записи.
Начисление индивидуального подоходного налога (условно за квартал) по Иванову А.С.:
Дебет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет» субсчет 1 «Индивидуальный подоходный налог» - 5662 тенге.
Перечисление в бюджет задолженности по индивидуальному подоходному налогу:
Дебет 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет» субсчет 1 «Индивидуальный подоходный налог».
Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» - 5662 тенге.
Перечисленные выше операции отражены в журналах-ордерах № 5, № 2 по кредиту соответствующих счетов.
Согласно ст. 147 Налогового кодекса налоговыми агентами представляется форма расчета по индивидуальному подоходному налогу 201.00 по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, за исключением структурных подразделений, по которым до установления законодательством порядка уплаты налога перечисление осуществляется по месту нахождения структурных подразделений.
В форме 201.00 «Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты» два расчетных раздела: «Индивидуальный подоходный налог», «Обязательные пенсионные взносы».
2.2. Учет и порядок исчисления социального налога
Дальше рассмотрим порядок расчета социального налога. При расчете используются данные, отраженные в таблице 3.
Из начисленного дохода, отраженного в графах 2 и 3 Расчета (приложение 1) не должны входить в базу для исчисления социального дохода суммы компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск - 23000 тенге; приз, полученный на смотре «Лучший по профессии» - 10000 тенге.
Всего сумма не облагаемых социальным налогом выплат, подлежащих отражению в графе 17 Расчета, составит 33000 тенге.
В графу 18 Расчета вносятся суммы, определенные прямым счетом в соответствии с Правилами: от суммы начисленных доходов по графе 2 отнимается сумма обязательных пенсионных взносов из графы 6 и сумма доходов, не облагаемых социальным налогом, из графы 17 Расчета.
Так, за январь эта сумма составит 22900 тенге (51000-5100-23000).
На основании сумм дохода, облагаемого социальным налогом, отраженных в графе 18 путем умножения их на коэффициент «12», определяются расчетные суммы дохода и вносятся в графу 19 Расчета.
Для работника Иванова А.С. расчетная сумма облагаемых социальным налогом доходов за январь будет 274800 тенге (22900х12).
Используя таблицу 2 ставок социального налога, исчисляется расчетная сумма социального налога с расчетной суммы дохода за каждый месяц и вносится в графу 20 Расчета.
Так, рассчитаем сумму налога с расчетной суммы облагаемых социальным налогом доходов за январь: 49491 тенге (33084+(274800 - 165420)х15%).
Для определения суммы социального налога, положенного к уплате в бюджет, расчетные суммы социального налога из графы 20 делятся на коэффициент «12» и результат отражается в графе 21 Расчета.
Так, для Иванова А.С. сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет в январе, составит 4124 тенге (49491/12).
Сумма социального налога по Иванову А.С., положенного к уплате в бюджет за 1 квартал 2004, составит 12912 тенге (4124х3).
По всему предприятию ТОО «Фарасат» расходы работодателя по социальному налогу за 1 квартал 2004 г составляют 322800 тенге.
Учет социального налога ведется на пассивном счете 635 «Социальный налог».
На счетах бухгалтерского учета перечисленные выше операции отражены следующим образом.
Начислен социальный налог (условно за 1 квартал 2004) на сумму 322800 тенге:
Дебет 821 «Общие и административные расходы»
Кредит 635 «Социальный налог».
Погашена задолженность перед бюджетом по социальному налогу на сумму 322800 тенге:
Дебет 635 «Социальный налог»
Кредит 441 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте».
Синтетический учет по счету 635 «Социальный налог» ведется в журнале - ордере № 5.
Социальный налог уплачивается ежемесячно за счет средств работодателя не позднее 15 числа следующего месяца независимо от факта выплаты заработной платы. Налоговая отчетность – квартальная декларация по социальному налогу, которая представляется не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
С 2003 года применяются новые Правила составления декларации по социальному налогу, утвержденные приказом Министра финансов РК от 10.12.2002 г. № 608. По новым Правилам к Декларации по социальному налогу по форме 600 предусмотрено четыре приложения вместо трех, имевшихся в 2002 году: Форма 600.01 «Расходы работодателя», 600.02 «Перечень расходов работодателя, не облагаемых налогом», Форма 600.03 «Численность и расходы работников-инвалидов», Форма 600.04 «Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контракту». Последнее приложение, предназначенное для отражения сведений об исчислении социального налога налогоплательщиками, работающими по контрактам, налогоплательщиками, работающими по контрактам, заключенным с Республикой Казахстан в установленном законодательством порядке.
Для ТОО «Фарасат» Декларация по социальному налогу по форме 600.00 заполняется с двумя приложениями: форма 600.01 «Расходы работодателя», форма 600.02 «Перечень расходов работодателя, не облагаемых социальным налогом».
1.3. Учет и порядок исчисления социальных отчислений
На исследуемом предприятии ТОО «Фарасат» для учета социальных отчислений открыт субсчет 635.2 «Социальные отчисления» к счету «Социальный налог» в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Республики Казахстан.
Социальные отчисления уплачиваются ТОО «Фарасат» в ГФСС ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Рассмотрим порядок исчисления социальных отчислений за январь 2005 г. по отделу снабжения, для этого составим таблицу выплат по сотрудникам отдела (таблица 4).
Таблица 4
Расчет социальных отчислений в ГФСС за январь 2005 г по отделу снабжения ТОО «Фарасат»
| № | Ф. И. О. | Заработная плата | Компенсация за неиспользованный отпуск | Командировочные расходы | Итого | ОПВ | База для исчисления социальных отчислений (гр. 6-гр. 4-гр. 7) | Сумма социальных отчислений Гр9х1,5% |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Ашимов К. | 65000 | 30000 | 95000 | 6500 | 58500 | 877,5 | |
| 2 | Кравцов П. | 55000 | 40 000 | 95000 | 6000 | 54000 | 810 | |
| 3 | Уваров У. | 40000 | 40000 | - | - | - | ||
| 4 | Демидов Р. | 6800 | 6800 | 680 | 6120 | 91,8 | ||
| 5 | Итого | 236800 | 13180 | 118620 | 1779,3 |
В таблице 4 Уваров У. работающий пенсионер, поэтому согласно Закону «Об обязательном социальном страховании» его доходы не являются базой для исчисления социальных отчислений.
Согласно Правилам исчисления социальных отчислений в базу для исчисления социальных отчислений не входят сумма компенсации за неиспользованный отпуск и обязательные пенсионные взносы.
Командировочные расходы по сотруднику Кравцову П. К. в пределах норм, которые составляют 35 000 тенге, должны исключаться из объекта исчисления социальных отчислений.
Перерасход командировочных расходов, который составил у Кравцова 5 000 тенге, включается в доход работника при исчислении обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.
Следовательно, у Кравцова П. обязательные пенсионные взносы составили 5500 тенге с заработной платы и 500 тенге с перерасходы командировочных расходов (6000 = 5500+500).
В базу для исчисления социальных отчислений по сотруднику Кравцову К. вошли заработная плата (55000 тенге), перерасход командировочных расходов (5 000 тенге) за вычетом обязательных пенсионных взносов (54 000 = 55 000+5 000-6 000).
Таким образом, общая сумма социальных отчислений начисленных для оплаты в Государственный фонд социального страхования составляет 1779,30 тенге. В учете это отразится следующим образом:
Дебет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 635 «Социальный налог» субсчет 2 «Социальные отчисления» - 1779,30 тенге.
Оплата социальных отчислений в ГФСС:
Дебет 635 «Социальный налог» субсчет 2 «Социальные отчисления»
Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» - 1779,30 тенге.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» - Алматы, 2001г.