Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» дает следующее определение:
«Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что (бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать 'не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет».
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.
Риск наличия искажений в финансовых документах имеет два аспекта: внутренний риск и риск при контроле. Внутренний риск представляет собой склонность какого-либо бухгалтерского баланса или определенных деловых операций к искажениям без учета особенности структуры контроля. Указанная склонность может возникать либо из-за условий, влияющих на предприятие в целом, либо из-за характеристик конкретных деловых операций или счетов. Риск при контроле — риск того, что структура контроля не может предупредить возникновение или обнаружить искажение материалов на определенный временной промежуток. Аудитор оценивает внутренний |риск, его условия и характеристики для определения областей, в которых риск возникновения материальной ошибки может быть высоким. При оценке риска контроля аудитор анализирует элементы системы контроля на предприятии и при необходимости проверяет
Аудиторский риск и его составные элементы
Федеральное правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» устанавливает единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей.
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Термин «неотъемлемый риск» означает риск подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место (в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций) и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по неотъемлемому риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то установленная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное число процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.
Заключение
Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента вы сока, ив связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.
В результате аудиторской проверки основных средств выявлено, что организация использует в процессе производства полностью самортизированное оборудование (сепаратор), а также автомобиль ВАЗ-2101, которые списаны с баланса организации в прошлых годах. Первоначальная стоимость оборудования составляет 60 000 руб., автотранспортного средства - 30 000 руб. Какие рекомендации должен дать аудитор по исправлению данной ошибки?
Решение:
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств (ОС) подлежит списанию с бухгалтерского баланса в случаях, если объект ОС выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
При выбытии объектов ОС в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет 01-2 "Выбытие основных средств", переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, при списании с баланса полностью самортизированных основных средств в прошлых годах организацией были сделаны следующие проводки:
По оборудованию (сепаратор):
Д-т 01.2"Выбытие основных средств" К-т 01.1 "Основные средства" 60 000 руб.
Д-т 02"Амортизация основных средств" К-т 01.2 "Выбытие основных средств" 60 000 руб.
Аналогично по автотранспортному средству:
Д-т 01.2 "Выбытие основных средств"К-т 01.1 "Основные средства" 30 000 руб.
Д-т 02 "Амортизация основных средств" к-т 01.2 "Выбытие основных средств" 30 000 руб.
Организация использует в производственном процессе и оборудование (сепаратор), и автотранспортное средство, основные средства не ликвидированы, следовательно, у организации не было оснований списывать с бухгалтерского баланса стоимость этих объектов ОС.
Выявленная аудиторами ошибка должна быть исправлена методом внесения сторнировочных записей по вышеописанным счетам бухгалтерского учета.
Согласно Приказа Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н), в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Исправления в учете и отчетности отражаются в периоде обнаружения ошибок.
Литература
Аудит: учебник / под ред. В.И.Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: 2007г.
Аудит: учебник / Рогуленко Т.М. - изд. с изм. – М.: Экономист, 2006г.
Аудит: учебник. / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - 5-е изд. перераб. и доп. – М.: 2006г.