Общепроизводственные расходы (для новой цены шкафа для платья) = =(109300,95+97211,99–(32074,25+40656,88))*(1-0,71)+((142318,25+417438,90)- -(59134,62+300133,57))*(1-0,8))/1958 = 40,29
Общехозяйственные расходы = ((Сумма общехозяйственных расходов (табл.13) – общехозяйственные расходы на шкаф для посуды) *(1-удельный вес постоянной части в общехозяйственных расходах))/фактический объём производства шкафа для платья
Общехозяйственные расходы = ((775029,53-513077,42)*(1-0,92))/1958 = =10,70
Коммерческие расходы = (Сумма коммерческих расходов (табл.15) – коммерческие расходы на шкаф для посуды (табл.17))/фактический объём производства для шкафа для платья
Коммерческие расходы = (103177-49710,71)/1958 = 27,31
Результаты расчетов представлены в таблице 20.4.
Таблица 20.4 – Новая цена шкафа для платья при прекращении выпуска шкафа для посуды по методу «надбавка к себестоимости».
| Наименование затрат | Процент | Сумма руб./шт. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Стоимость ДСП | 141,94 | |
| 2. Основные материалы | 512,41 | |
| 3.Заработная плата основных производственных рабочих | 332,84 | |
| 4.ЕСН и отчисления на обязательное страхование от несчатных случаев и профзаболеваний | 93,53 | |
| 5.Энергия на технические нужды (пар) | 64,06 | |
| 6.Общепроизводственные расходы | 12% | 40,29 |
| 7.Цеховая себестоимость | 1185,07 | |
| 8. Общехозяйственные расходы | 1% | 10,70 |
| 9.Фабрично-заводская себестоимость | 1195,78 | |
| 10.Коммерческие расходы | 2% | 27,31 |
| 11.Полная себестоимость | 1223,08 | |
| 12.Надбавка на прибыль(норматив рентабильности) | 25% | 305,77 |
| 13. Отпускная цена без НДС | 1528,85 |
Определение минимальной цены.
Минимальная цена определяется как себестоимость возможности производить данный продукт(табл.17). Результаты представлены в таблице 21.
Таблица 21 – Определение минимальной цены
| Показатели | Минимальная цена | ||
| Шкаф для посуды | Шкаф для платья | Стол | |
| Полные затраты, всего | 3431137,69 | 3689662,36 | 693,97 |
| Полные затраты, на единицу | 1746,13 | 1884,40 | 178,69 |
12 Оптимальное использование имеющихся производственных возможностей.
К предприятию обратился постоянный покупатель с заказом о дополнительном выпуске шкафа для посуды, равном 250 шт, однако цена, предложенная предприятию за дополнительный заказ ниже на 14 % обычной цены. Следует ли принять решение о дополнительном выпуске по более низкой цене?
Предположим, что мы имеем вышепредставленную информацию, но помимо всего прочего предприятие для выполнения заказа о дополнительном выпуске должно будет арендовать специальное оборудование стоимостью 15000 руб. Как это повлияет на решение?
Решение:
Себестоимость единицы дополнительного заказа = Отпускная цена шкафа для посуды без НДС – 14 %* Отпускная цена шкафа для посуды без НДС = 2182,66-2182,66*0,14 = 1877,09
Переменные затраты на единицу дополнительного заказа = ((переменные производственные затраты шкафа для посуды + переменные управленческие затраты шкафа для посуды)/коэффициент отгрузки)/фактический объем производства шкафа для посуды = =((1949080,20+107193,49)/0,8)/1965 = 1308,06
Дополнительная прибыль = (себестоимость единицы – переменные затраты на единицу)*объем дополнительного выпуска = (1877,09-1308,06)*250 = 142255,84
Предприятию стоит принять решение о дополнительном выпуске по более низкой цене, так как этот заказ принесет дополнительную прибыль в размере 142255,84.
Если необходимо будет арендовать оборудование, то дополнительная прибыль снизится на 15000, так как аренда относится к постоянным затратам. 142255,84 – 15000 = 127255,84.
13 Журнал хозяйственных операций.
Таблица 22 – Журнал хозяйственных операций
| № | Хозяйственные операции | Финансовый учет | Управленческий учет | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Поступили материалы от поставщика | 30 | 60 | 10 | 30 |
| 2 | Отпущены материалы в основное производство | 20 | 10 | ||
| 3 | Начислена зарплата рабочим основного производства | 31 | 70 | 20 | 31 |
| 4 | Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства | 31 | 70 | 25 | 31 |
| 5 | Начислена зарплата цеховому персоналу мебельного производства, рабочим по содержанию и ремонту оборудования | 31 | 70 | 25 | 31 |
| 6 | Начислена зарплата персоналу паросилового цеха | 31 | 70 | 23 | 31 |
| 7 | Начислена зарплата общехозяйственному персоналу | 31 | 70 | 26 | 31 |
| 8 | Начислен ЕСН рабочим основного производства | 32 | 69 | 20 | 32 |
| 9 | Начислен ЕСН рабочим вспомогательного производства | 32 | 69 | 25 | 32 |
| 10 | Начислен ЕСН цеховому персоналу мебельного пр-ва, рабочим по содержанию и ремонту оборудования | 32 | 69 | 25 | 32 |
| 11 | Начислен ЕСН персоналу паросилового цеха | 32 | 69 | 23 | 32 |
| 12 | Начислен ЕСН общезаводскому персоналу | 32 | 69 | 26 | 32 |
| 13 | Амортизационные отчисления ОФ общепроизводственного назначения | 33 | 02 | 25 | 33 |
| 14 | Амортизационные отчисления ОФ общехозяйственного назначения | 33 | 02 | 26 | 33 |
Продолжение таблицы 22
| 15 | Отнесены на затраты компенсации за использование личного транспорта в служебных целях работниками аппарата управления | 34 | 73-4 | 26 | 34 |
| 16 | Списана стоимость израсходованного бензина работниками управления | 34 | 71 | 26 | 34 |
| 17 | Отнесены на затраты представительские расходы, на переподготовку кадров, страхование, сертификацию и прочие расходы | 34 | 76 | 26 | 34 |
| 18 | Списаны расходы на рекламу | 34 | 76 | 44 | 34 |
| 19 | Начислены налоги | 34 | 68 | 26 | 34 |
| 20 | Оценены остатки материальных ценностей | 39 | 90-2 | ||
| 21 | Закрыт счет затрат | 35 | 30,31,32,33,34 | ||
| 22 | Закрыт счет расходов по обычным видам деятельности | 90-2 | 35 | ||
| 23 | Сдана готовая продукция на склад | 43 | 20 | ||
| 24 | Списаны общехозяйственные расходы | 27 | 26 | ||
| 25 | Списана цеховая себестоимость реализованной продукции | 27 | 43 | ||
| 26 | Получена выручка от реализации продукции | 62 | 90-1 | 90-1 | 27 |
Заключение
Система «директ-кост» ориентирована на покрытие переменных затрат и оптимизацию маржинального дохода. Она обеспечивает оперативный контроль. Данная система эффективна при принятии краткосрочных управленческих решений, позволяет установить нижнюю границу цены. «Директ-кост» используется в текущем внутрипроизводственном планировании.
Основные преимущества указанной системы:
· установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
· определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
· возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
· упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
· возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
· возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:
· ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
· отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Система полного учета затрат ориентирована на полное покрытие всех затрат и оптимизацию прибыли от продаж. Она обеспечивает точный, но трудоемкий и сложный контроль. Система полного учета затрат эффективна при принятии краткосрочных и долгосрочных управленческих решений и используется в перспективном планировании.
Основные преимущества данной системы:
· возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
· применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
· возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
· широкая сфера применения;
· возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
К основным недостаткам можно отнести следующие:
· субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.