Таким образом, для определения амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта основных средств и нормы амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных средств законодательно не регламентируется.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.
После того как срок полезного использования определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Статьей 259 НК РФ установлено два метода - линейный и нелинейный.
По такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.
Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:
К = (1 : n) х 100%, (1)
где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Если же фирма применяет нелинейный метод, то ежемесячную сумму амортизации исчисляют так: остаточную стоимость основного средства умножают на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:
К = (2 : n) х 100%. (2)
Нелинейным методом начислять амортизацию можно до того месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого основного средства.
НК РФ содержит прямой запрет на возможность изменения выбранного метода начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества [2, п. 3 ст. 259]. НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях.
В приложении 1 представлен порядок исчисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:
- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведение анализа использования основных средств;
- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», или документы, составленные на бумажных и (или) машинных носителях. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В ЗАО «Югпроектстрой» учет объектов основных средств ведется в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». График документооборота по учету объектов основных средств представлен в приложении 2.
Акты о приеме-передаче объекта основных средств по формам №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б применяются в ЗАО «Югпроектстрой» для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы №ОС-6, № ОС-6а). Инвентарные карточки по принятому порядку ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме №ОС-6, на группу объектов – по форме №ОС-6а.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств с учетом корреспонденции, составленной на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
1. В феврале 2006г. ЗАО «Югпроектстрой» по договору купли-продажи приобретено оборудование стоимостью 15000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 2288 руб. Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки - 2000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 305 руб. Данное основное средство не относится к объектам недвижимости, введено в эксплуатацию, счета поставщиков полностью оплачены. В бухгалтерском учете ЗАО «Югпроектстрой» оформлены следующие проводки (табл.1).
Таблица 1
Хозяйственные операции по приобретению основных средств ЗАО «Югпроектстрой»
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена сумма стоимости объекта основных средств, указанная в счете поставщика | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 12712 |
| 2 | Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете поставщика | 19/1 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 2288 |
| 3 | Отражена сумма стоимости услуги по доставке объекта основных средств | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1695 |
| 4 | Отражена сумма НДС, выделенная в счете транспортной организации | 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 305 |
| 5 | Отражена сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 14407 |
| 6 | Перечислены денежные средства поставщику | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 15000 |
| 7 | Перечислено транспортной организации | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 2000 |
| 8 | Подлежит вычету НДС | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 2593 |
| 9 | Начислена амортизация за 2006 г. | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 1715 |
2. Как было отмечено ранее в курсовой работе, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Учредитель ЗАО «Югпроектстрой» внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств (компьютер), оцененный учредителями в 25000 руб. Доставка объекта осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 2000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 305 руб.). В бухгалтерском учете ЗАО «Югпроектстрой» сделаны следующие записи (табл. 2):
Таблица 2
Хозяйственные операции по приобретению основных средств ЗАО «Югпроектстрой» в качестве вклада в уставный капитал
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена сумма стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 75 «Расчеты с учредителями» | 25000 |
| 2 | Отражена стоимость услуг транспортной организации | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1695 |
| 3 | Отражен НДС, выделенный в счете транспортной организации | 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 305 |
| 4 | Определена первоначальная стоимость объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 26695 |
| 5 | Перечислено транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 2000 |
| 6 | Подлежит вычету НДС | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 305 |
| 7 | Начислена амортизация за 2006 г. | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 5339 |
3. ЗАО «Югпроектстрой» в ноябре 2006г. безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 68000 руб. Стоимость доставки объекта - 12000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 1830 руб.). Срок полезного использования определен в 8 лет. Объект используется в основном производстве. Принятие объекта к учету отразится проводками (табл. 3):