В Отчете об изменениях капитала ф. № 3, в разделе II «Резервы», отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и принятой учетной политикой (в том числе резервов по сомнительным долгам).
В графе 5 этой строки «Использовано» показываются данные о списании за счет вышеуказанных резервов дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек или нереальной для взыскания. Подробно расшифровывается движение дебиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5. Это делается в интересах пользователей отчетности с целью уточнить данные баланса. Естественно, что соответствующие данные о дебиторской задолженности, приведенные в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5, должны быть взаимоувязаны с аналогичными данными Бухгалтерского баланса ф. № 1. В пояснительной записке к годовому отчету в соответствии с требованиями пунктов 24 и 27 ПБУ 4/99, пункта 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, отражаются дополнительные данные, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для получения более полной и объективной картины о финансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, в том числе: о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; о составе оценочных резервов; о любых полученных обеспечениях платежей организации; о прекращенных операциях; об условных фактах хозяйственной деятельности.
В Бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 40), ПБУ 4/99 (п. 34). Не редки случаи, когда для приукрашивания баланса долгосрочную задолженность необоснованно переводят в краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.
В составе дебиторской задолженности должны также отражаться и выданные организациями беспроцентные займы. Это еще раз подтвердил Минфин России (письмо от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128), указав, что беспроцентные займы материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями. Аналогичные требования по включению в дебиторскую задолженность предъявляются и к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю после наступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, так как держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он уже был признан ранее, то есть до даты платежа.
III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАБОТЫ С ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ В ОАО "РОСТЕЛЕКОМ"
Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко используется для совершения противоправных действий, связанных с умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов. При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем — убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, на мой взгляд, можно выделить следующие: исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы дебиторской задолженности; недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска; своевременное оформление платежно-расчетных документов по взысканию дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты; оформление расчетов по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и путем зачета взаимных требований; продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции; взыскание просроченной задолженности через судебные органы.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РК и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации.
Очевидно, что списываемые таким образом суммы дебиторской задолженности на убытки предприятия, равно как и оставшаяся на балансе предприятия дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в сторону ее уменьшения, тем самым уменьшая объем налоговых поступлений в бюджет, производимых за счет чистой прибыли.
Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка позволяют использовать рефинансирование дебиторской задолженности, т. е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги. Основные формы рефинансирования дебиторской задолженности – факторинг, учет векселей, форфейтинг, секъюритизация.
Необходимо, внедрение системы БСС «Главбух». Бухгалтерская справочная система (БСС) «Система Главбух» — это электронная база эксклюзивных рекомендаций по оптимизации бухучета, налоговому планированию и кадровому делопроизводству. В отличие от существующих справочно-правовых систем, БСС «Система Главбух» не является просто базой нормативно-правовых документов, а дает однозначный и гарантированно верный ответ на вопросы по бухучету и налогообложению. Система разработана специально для бухгалтеров и содержит только необходимую в работе и проверенную информацию. Так как нормативные документы являются основой для учета дебиторской задолженности, поэтому необходимо оперативно реагировать на изменения в законодательстве с целью отражения дебиторской задолженности в отчетности и своевременно отражать налоги.
Целью управления дебиторской задолженностью можно считать оптимизацию ее величины, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение.
Для автоматизации бухгалтерского учета необходимо внедрение программу Контур – электронная сдача отчетности. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.
Список использованной литературы
Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. -416с.
2. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности». Учебно-практическое пособие - М. : Проспект, 2004.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.
3. Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ». Учебник для вузов. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 30.11.94 г. № 51-ФЗ).
5. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть II (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).
6. Давыденко, Ю.Н. Учет и налогообложение сумм дебиторской и кредиторской задолженности организации // Бухгалтерский учет и налоги. - 2004. - N 1. - С. 144-156.
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности». Учебное пособие. — 2-е изд. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2004. — 336 с.
8.Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - 2006г.312с.
9. Камышанов П. Бухгалтерский учет и аудит \ М, 2008
10. Ковалев В.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. Проспект Москва 2008 г.
11. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов бухучета. - М. 2008г.
12.Кондракова Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2007. – 488 с.
13. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. . Бухгалтерский учет: – М.: Юристь, 2005г. – 542с.
14. Кушим Н.В., Вишневская И.П. «Как управлять дебиторской задолженностью» № 18 (14-20 июль 2008) – Бизнес.
15.Маренков Н.Л. . Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: – М.: Изд-во «Экзамен», 2007г. – 336с.
16. Макаров Л.Г., Макаров А.С. Экономический анализ: Базовый курс 2007.-135 с.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон Российской Федерации № 146-ФЗ от 31.07.98 г.) – с. 55.
18. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.).
19. Павлова Т.В. «Списание дебиторской задолженности» "2 Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 21, ноябрь 2008 г.
20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие – М.: ФБК-Пресс, 2004г. – 304с.
21. Петров А.В. «Методология бухгалтерского учета и контроля над осуществлением расчетов с дебиторами и кредиторами» Проблемы современной экономики, N 2(22) февраль 2009 г.
22. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. – с. 3.