Для успешного функционирования основных средств в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление или приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.
В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.
При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных частей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводится регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.
При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.
При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако средний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.
ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроизводственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».
Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» должен проводиться в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется с поквартальной разбивкой и содержит следующие показатели:
- список объектов ремонта;
- наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стоимость;
- календарные сроки проведения ремонта;
- потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для проведения ремонта.
По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.
Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных строительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику) (приложения С,Т).
Фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. В ОАО «Бобруйский горпищеторг» нет специализированной ремонтной бригады, которая бы занималась ремонтом основных средств, поэтому затраты по ремонту не учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".
На некоторых предприятиях торговли и общественного питания, где затраты на ремонт основных средств значительны и на протяжении года производятся неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Он создается по разработанным организацией нормативам отчислений на покрытие предполагаемых затрат на ремонт основных средств и включается в издержки обращения. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд ежемесячно отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (в размере 1/ 12 сметной годовой стоимости ремонтных работ). В течение года фактически произведенные расходы по ремонту основных средств списываются за счет созданного ремонтного фонда [23, с.213].
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе отдельных объектов ремонта.
Одним из основных способов улучшения свойств основных средств является их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенствование находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модернизация основных средств тесно связана с научно-техническим прогрессом. Она бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда). При малой модернизации совершенствуются наиболее важные рабочие органы машин и оборудования. Малая модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных машин, оборудования и других основных средств и осуществляется за счет средств ремонтного фонда или издержек обращения. Учет затрат при малой модернизации основных средств ведется аналогично, как и при капитальном ремонте. Затраты при малой модернизации основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость. Комплексная модернизация средств труда проводится за счет собственных источников средств предприятия (прибыли, остающейся в его распоряжении, средств специальных фондов и т.п.) или кредитов банков. Затраты, связанные с проведением комплексной модернизации, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и по окончании работ списываются на первоначальную стоимость основных средств (в дебет счета 01 "Основные средства"). При этом в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы по основным средствам вносятся соответствующие изменения, вызванные модернизацией средств труда. За последние годы модернизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» не проводилась ни разу.
Периодически ОАО «Бобруйский горпищеторг» проводит реконструкцию, которая связана с комплексом работ по коренному переустройству (строительству и расширению складов, торговых площадей, замене устаревших машин и оборудования, внедрения новых технологических процессов и т.п.). Реконструкция проводится в результате капитальных вложений и в учете отражается аналогично комплексной модернизации основных средств.
Аналитический учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Отражение в учете затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств рассмотрим на практическом примере.
В августе 2005 года ОАО «Бобруйский горпищеторг» осуществлял ремонт и реконструкцию здания магазина № 1 подрядным способом. На произведенные работы в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» были составлены следующие проводки (Акт формы ОС № 3):
1. Приняты по актам работ по ремонту здания магазина № 1, выполненных подрядной организацией ОДО «Вереск» (согласно Акту-приемки выполненных строительно-монтажных работ" (форма № КС-2) (приложение )
Д- т сч. 44 «Расходы на реализацию» - 3 099 412
Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость» - 619 882 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 719 294 руб.
2. Оплачены счета ОДО «Вереск» за выполненные ремонтные работы
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 3 719 294 руб.
2. По договору с ОДО «Вереск» произведена реконструкция здания магазина № 24 подрядным способом. В учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» составлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 325 178
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 951 066 руб.
2. Списаны затраты на реконструкцию здания магазина № 1 на его стоимость:
Д-т сч. 01 «Основные средства» (здание магазина № 24)
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888 руб.
Сделаем краткие выводы из данного подраздела работы. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом.
ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроизводственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».
По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных строительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику)
Таким образом, фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.