Данная недостача Недостачи основных средств, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующими проводками:
а) На первоначальную стоимость телефонного аппарата:
Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств")
К-т сч. 01 "Основные средства" - 58 150 руб.
б) На сумму начисленной амортизации:
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") — 12 922 руб.
в) На остаточную стоимость недостающего телефонного аппарата:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") – 45 228 руб.
г) Недостача по остаточной стоимости отнесена на зав.магазина Шаранову Н.С.:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") с учетом НДС – 53 369 руб.;
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС - 45 228 руб.;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму НДС) – 8 141 руб..
При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в добровольном порядке составляются проводки:
Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52)
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") – 53 369 руб..
Если бы конкретная виновница недостачи телефонного аппарата была бы не установлена или суд отказал во взыскании с нее стоимости недостающих объектов, то убытки относились бы на финансовые результаты. В этом случае составляются проводки:
Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2),
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73, 76 и др.) – 45 228 руб.
Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя организации.
В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или уценка.
В соответствии с установленным порядком переоценки производятся по состоянию на 1 января двумя способами: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену (справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости — экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений — их выполняют Министерство строительства и архитектуры и Министерство промышленного строительства) [10].
Приведенные документы о ценах и экспертных заключениях хранятся вместе с другими документами о переоценке.
Если основные средства числятся в СКВ, то следует взять курс валюты Национального банка на 1 января и по нему перевести стоимость объектов в белорусские рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Так же переоцениваются и безвозмездно полученные основные средства в соответствии с датой их первого приобретения.
По данным инвентарных карточек или описей составляется ведомость переоценки (приложение П), в которую заносится каждый объект основных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах Приложение Р), на основе которого делаются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2005 г. Отразим согласно ведомости переоценки основных средств по ОАО «Бобруйский горпищеторг» по магазину № 2 ТПФ «Продтовары» переоценку основных средств (приложение П)
На величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств:
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 83 "Добавочный фонд" – 53 884 284 руб. (290 563 070 – 236 678 786)
На сумму увеличения амортизации основных средств по данным переоценки делается проводка:
Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" – 15 551 257 руб.
Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.
Из данного подраздела можно сделать вывод, что периодически проводимые инвентаризации являются одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг». Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В ОАО «Бобруйский горпищеторг» раз в год, как правило на 1 января, проводится переоценка основных средств. В соответствии с установленным порядком переоценки производятся по состоянию на 1 января путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января. Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.
Анализ материально-технической базы торговли обычно начинают с изучения и оценки состава и структуры производственных основных средств. В торговле, как и в других отраслях народного хозяйства, происходит перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием, и поэтому их доля в общем объеме основных средств должна расти. Необходимо отметить, что техническая оснащенность многих розничных торговых предприятий низка
Далеко не полностью удовлетворяются потребности отрасли по выпуску торгово-технологического и подъемно-транспортного оборудования. В связи с этим ставится задача улучшать использование имеющегося парка машин и оборудования, своевременно и полно оснащать торговые предприятия современной техникой.
Изучим состав и структуру производственных и непроизводственных основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг», составив при этом таблицы 3.1, 3.2, 3.3.
Анализ структуры и состава основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002 год показывает (табл.3.1), что наибольший удельный вес в структуре основных средств организации занимают здания. Их удельный вес на начало и конец 2002 года составлял соответственно 59,5 и 51,24%. Вторая по величине группа основных средств – Машины и оборудование. Их удельный вес на начало и конец 2002 года составлял соответственно 31,97 и 38,79%. Такая же ситуация в 2003 и в 2004 годах. Такой большой удельный вес зданий в структуре основных средств объясняется, прежде всего, их большой стоимостью по сравнению с машинами и оборудованием.
Общая сумма основных средств в 2002 году увеличилась на 1668466 тыс.руб. (5604425-3935959) или на 29,5%. Стоимость производственных основных средств увеличилась на 1637916 (5487284-3849368) тыс.руб. Как положительное отметим увеличение стоимости машин и оборудования, которая в 2001 году снизилась. В 2002 году она возросла на 915 801 тыс.руб. и к концу года составила 2174149 тыс.руб. Удельный вес данной группы вырос на 6,82% (38,79-31,97%). Из-за возросшего удельного веса машин и оборудования снизился удельный вес по группе зданий с 59,5 до 51,2%, хотя общая стоимость зданий возросла на 529473 тыс.руб. (2871855-2342382). Таблица 3.1 Анализ структуры, состава и динамики основных средств по первоначальной стоимости по ОАО "Горпищеторг" за 2002 год, тыс.руб.
Таблица 3.1. Анализ структуры, состава и динамики основных средств по первоначальной стоимости по ОАО "Горпищеторг" за 2002 год, тыс.руб.
| Вид основных средств | Остаток на начало года | Поступило за год | Выбыло за год | Остаток на конец года | Наличие основных средств на конец года в % к началу года | ||
| сумма | удельный вес, % | сумма | удельный вес, % | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Здания | 2342382 | 59,5 | 536425 | 6952 | 2871855 | 51,24 | 122,6 |
| Сооружения | 180679 | 4,59 | 63642 | 244321 | 4,36 | 135,2 | |
| Передаточные устройства | |||||||
| Машины и оборудование | 1258348 | 31,97 | 919973 | 4172 | 2174149 | 38,79 | 172,8 |
| Транспортные средства | 127634 | 3,24 | 143538 | 271172 | 4,84 | 212,5 | |
| Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности | 26916 | 0,68 | 16170 | 158 | 42928 | 0,77 | 159,5 |
| Всего: | 3935959 | 100,00 | 1679748 | 11282 | 5604425 | 100,00 | 142,4 |
| В том числе активная часть производственных основных средств | 1285264 | 32,65 | 936143 | 4330 | 2217077 | 39,56 | 172,5 |
| Износ всех основных средств | 1770730 | 44,99 | * | * | 2448830 | 43,69 | 138,3 |
| Остаточная стоимость всех основных средств | 2165229 | 55,01 | * | * | 3155595 | 56,31 | 145,7 |
| Износ машин и оборудования | 501236 | 39,83 | * | * | 589870 | 27,13 | 117,7 |
Примечание. . Источник: собственная разработка
За 2003 год (табл.3.2) стоимость основных средств увеличилась на 1654957 тыс.руб. (7259382-5604425) или 29,5%. Соответственно увеличилась стоимость основных производственных фондов на 1641086 тыс.руб. (7128370-5487284) или на 29,9%.