На ОАО «КрасПригород» бухгалтерский учет ведется в условиях компьютерной обработки данных с использованием программы «1С: Предприятие». На основании первичных документов (например, товарных накладных) затраты на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Ввод в эксплуатацию объектов ОС отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и оформляется «Актом (накладной) приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1) и «Инвентарной карточкой учета основных средств» (форма № ОС-6).
По основным средствам начисляется амортизация исходя из срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского и для целей налогового учета в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств». Начисленная сумма амортизации отображается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
На основе первичных документов составляются бухгалтерские и налоговые регистры. Данные бухгалтерских регистров переносятся в Главную книгу. На основании данных Главной книги и составляется бухгалтерская отчетность предприятия.
При проведении тождественности показателей по счету 01 «Основные средства» Главной книги, бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество выявлено, что существуют значительные расхождения.
Расхождения на начало проверяемого периода находятся в пределах округления. Выявленные расхождения на конец проверяемого периода являются нарушением при составлении налоговой декларации, следовательно, налог на имущество организации подсчитан неверно, сумма налога завышена.
Аудит тождественности показателей Главной книги, Бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество по счету 01 «Основные средства» представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Аудит тождественности показателей Главной книги, Бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество по счету 01 «Основные средства»
| Дата | Данные по счету 01 «Основные средства» (остаточная стоимость) | Отклонение, руб. | |||
| Главная книга, руб. | Баланс (стр. 120), руб. | Расчет налога на имущество, руб. | ст.2-ст.3 | ст.2-ст.4 | |
| 01.01.09 | 10560455 | 10560000 | 10560455 | 455 | 0 |
| 01.10.09 | 8906000 | 8906000 | 9123727 | 0 | -217727 |
5.3)Аудит движения основных средств на предприятии.
В ходе проверки операций по учету поступления основных средств выявлены следующие нарушения при принятии объектов к учету:
- На некоторых актах приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 отсутствует печать предприятия, подпись руководителя, главного бухгалтера, подписи председателя и членов комиссии по приему объекта к учету при вводе его в эксплуатацию.
Выявленные нарушения противоречат требованиям п. 7 и 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, который гласит, что операции по движению (поступлению, внутреннему перемещению, выбытию) основных средств оформляются первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.
Согласно п. 38 Методических указаний по учету основных средств, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Также обратим внимание на то, что отсутствие заключения и подписей приемочной комиссии расценивается как, неправомерное принятие к учету объектов основных средств.
Например:
- акт № 12 от 15.03.09 Шкаф настенный инв. № 00001340 первоначальной стоимостью 20055,93 руб., сроком полезного использования 61 месяц.
- В актах приемки-передачи и инвентарных карточках не установлен срок полезного использования объектов основных средств.
Согласно п. 13 Методических указаний по учету основных средств на основании акта приема-передачи основных средств и других документов на приобретение основных средств заполняется инвентарная карточка на каждый объект основных средств. А в карточке должны быть приведены все основные сведения об объекте, сроке его полезного использования и др.
Поскольку в актах не указан срок полезного использования объектов, принимаемых к учету на предприятии невозможно исполнить требования п. 6 и п. 19 данных указаний в части осуществления контроля за использованием основных средств.
Например:
- акт № 18 от 07.04.09 Щит расписания инв. № 00001373 первоначальной стоимостью 22207,75 руб.
- Несвоевременно введен в эксплуатацию объект основных средств.
Согласно п.5 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
В нарушение указанного пункта МФУ Ксерокс М20i инв. № 00001338 первоначальной стоимостью 51748,31 руб., приобретен в январе (товарная накладная № 126 от 24.01.09 ООО «НЭТА») и отражен следующей проводкой Дт 08 Кт 60, а принят к учету в составе основных средств в марте (акт приема-передачи №10 от 01.03.09) Дт 01 Кт 08.
Данное нарушение также может привести к доначислению налога на имущество организаций, включая в расчет налоговой базы стоимость указанного объекта на 01.02.09, на 01.03.09, и изменяя его остаточную стоимость на последующие отчетные даты.