Учет анализ и аудит основных средств предприятия (стр. 12 из 15)

Циклический метод отражается на рисунке 3.3 на примере цикла поступлений основных средств, в котором участвуют несколько источников, следовательно, несколько разделов бухгалтерского учета.

Пообъектный метод представлен на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 Пообъектный метод

Аудит одной хозяйственной операции представлен на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Применение пообъектного метода

Рис. 3.3 Циклический метод

Из вышеприведенного видно, что данный метод тоже имеет свои недостатки, например цикл аудита всех поступлений, в том числе поступлений основных средств организации перекрещивается с циклом аудита расчетных операций и циклом аудита оплаты, аудита возмещения НДС (конкретно - аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является составной частью аудита цикла приобретения и цикла оплаты), что опять же вызывает дублирование действий аудитора, увеличение трудозатрат и (или) снижение качества аудита.

Объединение двух вышеупомянутых методов (пообъектного и циклического) в достаточной мере может сократить названные недостатки этих методов. Например, если в качестве сегментов аудита выделить образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между объектами учета, так называемые циклыхозяйственных операций, то реально получить снижение затрат на проведение проверки.

Назовем объединенный метод сегментно-циклический и рассмотрим его «действие» на рисунке 3.4.

Следует обратить внимание, что выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций должно проводиться с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Следовательно, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для каждого аудируемого лица (экономического субъекта) будет иметь индивидуальные особенности.

Таким образом, на основе выведенного метода можно разработать методику проведения аудита и оформить ее в виде общего плана и программы аудита, которая в свою очередь будет служить руководством при непосредственном проведении аудиторской проверки.

Цикл аудита операций с основными средствами (в т.ч. их приобретения, движения, операций связанных с расчётами по НДС)

Рис. 3.4 Сегментно-циклический метод

3.2 Практическое применение предлагаемой методики по проведению аудита учета основных средств

1) Определение уровня существенности.

Для определения единого уровня существенности используем базовые показатели за девять месяцев 2009 г. (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Единый уровень существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль предприятия	- 82491	5 %	4124,55
2. Валовый объем реализации без НДС	187605	2 %	3752,10
3. Валюта баланса	110093	2 %	2201,86
4. Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	-190813	10 %	19081,30
5. Себестоимость	-304753	2 %	6095,06

После определения долей базовых показателей в абсолютных величинах анализируются числовые значения, записанные в четвертом столбце. Рассчитывается средняя величина. Данная величина является единым показателем уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

т.руб

Находим отличие наименьшего и наибольшего значения от среднего. Наименьшим значением столбца 4 является значение 2201,86тыс.руб., наибольшим –19081,30 тыс.руб., их значения отличаются от среднего на:

(7050,97 – 2201,86) 100% = 69%; (19081,30-7050,97) 100%= 171%

(7050,97 ) (7050,97)

Данные отличия признаются существенными, т.к. их значения отличаются от среднего более чем на 30 %. Следовательно, значения этих показателей можно отбросить и не использовать при дальнейшем усреднении.

На базе оставшихся значений рассчитывается средняя величина, которую допустимо округлить, но не более чем на 20 %.

Новое среднее арифметическое составит:

тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 5000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5000 -4657,24) 100 %= 7 %

5000 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределим между некоторыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге согласно исследуемой теме (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Определение уровня существенности некоторых

статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	8906	8,10	405
Валюта баланса	110093	100	5000

Таким образом, определяется уровень существенности, то есть числовое значение максимально допустимой суммарной ошибки, содержащийся в бухгалтерской отчетности.

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определим допустимый в своей работе риск необнаружения.Вследствие взаимосвязи уровня существенности и данных видов аудиторского риска степень общего аудиторского риска устанавливаем как средний.

1) Определение объема выборки.

Генеральной совокупностью будут являться основные средства и обороты по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 001 «Арендованные основные средства». Выборочной совокупностью будет совокупность выбранных элементов – объекты основных средств, группы основных средств, места хранения, контрагенты, договоры, прочее.

Построим выборочную проверку по общепринятым видам несплошного наблюдения: на соответствие и по существу. Осуществлять проверку будем методом случайного отбора, построенному по принципу: проверяется каждый второй месяц отчетного периода.

2) Общий план аудита

Проверяемая организация	- ОАО «КрасПригород»
Период аудита	- девять месяцев 2009 г.
Количество человеко - часов	- 24
Руководитель аудиторской группы	- Иванов И.И.
Состав аудиторской группы	- Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск	- Средний
Планируемый единый уровень существенности Планируемый уровень существенности по статье «Основные средства»	- 5000 тыс. руб. - 405 тыс. руб.

Программа аудита представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	2	3	4	5
1.	Изучение положений учетной политики в части организации учета основных средств
1	2	3	4	5
2.	Проверка материально ответственных лиц и договоров с ними о полной материальной ответственности
3.	Проверка тождественности данных бухгалтерского баланса отчетного года (на начало) данным баланса за предыдущий год (нконец)
4.	Проверка соответствия остатков по Главной книге учетным регистрам синтетического бухгалтерского учета (журналы-ордера, мемориальные ордера к счету 01) нанаконпроверяемого периода
5.	Проверка соответствия остатка основных средств по данным синтетического бухгалтерского учета (мемориальные ордера, журналы-ордера к счету 01) остатку основных средств по данным аналитического бухгалтерского учета (ведомостей) на начало и конец проверяемого периода
6.	Проверка соответствия остатка по данным аналитического учета (ведомостей) наличия основных средств на начало проверяемого периода остатку наличия основных средств на конец прошлого отчетного периода
7.	Проверка соответствия оборотов по данным синтетического учета данным первичных документов по движению основных средств
8.	Соответствие применяемых на предприятии инвентаризационных форм первичной документации унифицированным формам (правильность их оформления и заполнения)
9.	Проверка правильности списания недостач выявленных инвентаризацией
10.	Сбор общих проводок (всех оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом и кредитом счета 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств») за проверяемый период по данным регистров синтетического учета (журналов-ордеров и мемориальных ордеров)
1	2	3	4		5
11.	Анализ проводок по оприходованию основных средств на счет 01 «Основные средства» на предмет выявления некорректных проводок
12.	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам
13.	Проверка правильности классификации основных средств по принадлежности и по характеру их участия в производственном процессе
14.	Проверка правильности оформления и заполнения первичных документов по оприходованию основных средств
15.	Своевременность постановки на учет основных средств
16.	Проверка равенства стоимости приобретенного инвентарного объекта, отраженной в инвентарной книге, акте приемке-передаче основных средств
17.	Проверка правильности выделения НДС по приобретенным основным средств и его возмещение из бюджета
18.	Проверка правильности оформления транспортных средств и начисления в бюджет транспортного налога
19	Проверка правильности постановки на учет объектов недвижимости
20.	Проверка правильности оформления докуизаполнения первичных документов пперемещению и списанию основных средств
21.	Анализ проводок по списанию и выбытию основных средств на предмет выявление некорректных проводок
22.	Своевременность списания основных средств
1	2	3	4		5
23.	Проверка равенства стоимости ликвидированного объекта, записанного в инвентарной книге, с записью в акте ликвидации основных средств
24.	Документальное подтверждение и отражение в учете оприходования запчастей, лома и других отходов от ликвидации основных средств
25.	Списание финансовых результатов по выбытию основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли
26.	Проверка правильности применения норм амортизационных отчислений
27.	Наличие фактов начисления амортизации (износа) по объектам основных средств с истекшим сроком полезного использования
28.	Проверка начисления амортизации по введенным основным средствам и прекращение ее начисления по выбывшим основных средств
29.	Обоснованность отнесения сумм амортизационных отчислений по объектам производственного и непроизводственного назначения на соответствующие счета
30.	Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств
31.	Проверка расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения
32.	Правильность образования, использования и корректировок резерва предстоящих затрат по ремонт основных средств
33.	Наличие документации о передаче основных средств на капитальные ремонт и о его завершении
1	2	3	4		5
34.	Проверка соблюдения порядка учета консервации, реконструкции, модернизации ОС (наличие документации, приказов руководителя)
35.	Правомерность списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг)
36.	Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов
37.	Проверка государственный регистрации договоров аренды в случаях, предусмотренных законодательством
38.	Правильность ведения учета арендованных основных средств. Правомерность отнесения арендной платы на себестоимость продукции (работ, услуг)
39.	Правильность ведения учета основных средств, сданных в аренду, налоговые платежи
40.	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, переданным в аренду
41.	Соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам
42.	Оформление рабочего отчета
43.	Оформление рабочей документации
ИТОГО человеко-часов:

4) Отчет аудитора: