Аудит учета реализации продукции (стр. 7 из 8)

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за определенный период.

Таблица

Показатель	Норма	Нач. года	Кон. года	Отклонение
1. Абсолютно ликвидности /L1/	≥ 0,2	1,61	0,02	-1,59
2. Критической оценки /L2/	0,7-0,8	4,74	3,85	-0,89
3. Текущей ликвидности /L3/	≥ 2	4,93	3,9	-1,03
4. Автономии /Кавт/	≥ 0,5	0,84	0,48	-0,36
5. Соотношение собственного и заемного капитала /Кссз/
	≥ 0,1	5,15	0,93	-4,22
	6. Обеспеченности собственными оборотными средствами /Косос/
≥ 0,1		0,82	0,43	-0,39
7. Обеспеченности запасами /Коз/		≥ 0,6	24,22	37,21	12,99

Вывод: На начало года предприятие может погасить все свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг (L1=1,61³0,2 так как увеличилась сумма наиболее ликвидных активов и уменьшились краткосрочные обязательства), на конец года – всего 2% (L1=0,02<0,2) из-за резкого сокращения суммы наиболее ликвидных активов и увеличения краткосрочных обязательств предприятия..

При условии полного погашения дебиторами своих долгов предприятие за счет денежных средств и краткосрочных вложений может погасить все свои краткосрочные обязательства на начало и конец года соответственно L2=4,74£0,7, L2=3,85£0,7.

Мобилизовав все свои ликвидные оборотные средства предприятие может погасить все свои краткосрочные обязательства на начало (L3=4,93³2) и конец года (L3=3,9³2).

Доля собственного капитала предприятия в общей сумме источников финансирования на начало года составляет 84%, на конец года снижается до 48%.

На каждый рубль заемного капитала на начало года приходится 5,15 руб. (Кссз.=5,15), на конец года – 0,93 руб. (Кссз.=0,93)..

На начало года за счет собственного капитала предприятия финансируется 82% оборотных средств, на конец года – всего 43%.

На начало и конец года предприятием финансируются все запасы предприятия (на начало Коз=24,22, на конец - Коз=37,21).

Таким образом можно сказать, что на конец года финансовое положение предприятия ухудшается.

3. Аудит реализации продукции (выполненных работ)

3.1. Источники проверки

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Так как основным видом деятельности ООО "Серн" являются строительно-монтажные работы, то согласно учетной политике предприятия они учитываются на счете 20.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на строительно-монтажные работы;

3. Счета-фактуры на выполненные работы;

4. Акты приемки выполненных работ;

5. Справки о стоимости выполненных работ и затрат.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Карточка счета 20 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:

- Стр. 215 «Товары отгруженные»;

- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

3.2 Программа проверки.

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

Таблица

№ п/п	Направления и вопросы тестирования		Ответы			Приме чания
			Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
2 3	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
4 5 6	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
8 9		Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10 11 12		Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
13		Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?
14		Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?
15		Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?
16		Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

Таблица

Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А 1	Реализация Выбрать для проверки документы на отгрузку:А) сканировать на предметнедостающих номеровБ) проследить по соответствующим операциям счета-фактурыВ) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров	Полнота Полнота Полнота
Б 2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню ценВ) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурамГ) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги	Точность Утверждение Реальность Периодизация, Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации	Утверждение

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11- по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей. Все регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.