Учет труда и его оплата 2 (стр. 4 из 11)

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Не облагаются единым социальным налогом:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3400 руб.+1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб.+20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	8400 руб.+1,1 % превышающей 300 000 руб.	400 руб.+ 0.1 % превышающей 300 000 руб.	7200 руб. +0,9 % превышающей 300 000 руб.	75 600 руб.+10,0 % превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблицах 2.2.2 и 2.2.3:

Таблица 2.2.2

Распределение обязательных страховых взносов

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|отдельного |——————————————————|——————————————————|———————————————————|

|работника |на |на |на |на |на |на |

|—————————————|————————|—————————|—————————|————————|—————————|—————————|

|До 100 000 |14,0 |0,0 |12,0 |2,0 |8,0 |6,0 |

|От 100 001 |14 000 |0,0 |12 000 |2 000 |8 000 |6 000 |

|300 000 руб |7,9 | |6,8 |1,1 |4,5 |3,4 |

| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |

| |100 000 | |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |

|От 300 001 |29 800 |0,0 |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |

|600 000 |3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 |

| |ющей | |щей |ющей |щей |щей |

| |300 000 | |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |

|Свыше |41 650 |0,0 |35 770 |5 880 |23 780 |17 870 |

В течение 2002 - 2005 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

Таблица 2.2.3

Распределение страховых взносов в 2002 – 2005гг

|База для |2002 - 2003 годы |2004 год |2005 год |

|начисления |——————————————————|———————————————————|——————————————————|