Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.
Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия).
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76-4 «Расчёты депонированным суммам».
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение ранее депонированной заработной платы:
Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.
На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом (таблица 1.3.1):[2]
Таблица 1.3.1.
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление заработной платы, премий | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 |
| Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка | 69 | 70 |
| Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет | 69 | 70 |
| Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом | 08 | 70 |
| Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 |
| Начисление заработной платы по исправлению брака | 28 | 70 |
| Возвращение излишне выплаченной заработной платы | 50 | 70 |
| Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования | 86 | 70 |
| Начисления за счет других предприятий, организаций | 76 | 70 |
| Выплата заработной платы из кассы наличными | 70 | 50 |
| Удержания подоходного налога из заработной платы | 70 | 69 |
| Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги | 70 | 71 |
| Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств | 70 | 73 |
| Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов | 70 | 76 |
| Возмещение потерь от брака | 70 | 28 |
| Выдача депонированной заработной платы | 76 | 50 |
| Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда) | 20 25 26 44 08 23 | 69 |
Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников
2.1. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.
Плательщиками налога на доходы являются:
-физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
-физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[3]
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
-выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
-страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Остальные доходы облагаются по ставке 13%.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:
-стандартные;
-социальные;
-имущественные;
-профессиональные.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:
· стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
· стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
· стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.
Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором не превысит 25 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб., до повторного вступления в брак.[4]
Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 600 руб.) × 13% : 100% = 247 руб.
В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 600 руб. × 2 мес.) × 13% : 100% = 494 руб. – 247 руб. (удержанный налог за январь) = 247 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.
В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 600 руб. × 6 мес.) × 13% : 100% = 1807 руб. – 1482 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата работнику основного производства.
Дебет 70 Кредит 68 – удержан подоходный налог с работника.
Дебет 70 Кредит 69 – расчеты по соцстрахованию и обеспечению.
Дебет 70 Кредит 50 – выплата зарплаты из кассы.
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.),налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: