Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:
- производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;
осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;
- осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета [15, 3].
6. Перед составлением годового бухгалтерского отчёта в бухгалтерском учёте необходимо сделать определённые итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.
Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две группы:
- записи по закрытию счёта 90 “Продажи”, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”, и счёта 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;
- записи по закрытию счёта 99 “Прибыли и убытки”.
Счёт 90, субсчёт 9 и счёт 91, субсчёт 9 в течение года ведутся внесистемно.
Кредитовый оборот, накопленный по счёту 91, субсчёт 1 “ Выручка”, ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счёту 90, субсчёта 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”,4 “Акцизы” и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно:
Д-т сч.90, субсчёт 9
К-т сч. 99 “Прибыли и убытки” или
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 90, субсчёт 9
По окончании отчётного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счёт 90, субсчёта 1 ‘Выручка”, 2 “Себестоимость продаж”, 3 “Налог на добавленную стоимость”, 4 “Акцизы” и др., закрывается внутренними записями на счёт 90, субсчёт 9, т.е. составляются корреспонденции:
Д-т сч. 90, субсчёт 1 “Выручка”
К-т сч. 90, субсчёт 9 “Прибыль/убыток от продаж”;
Д-т сч.90, субсчёт 9 “Прибыль /убыток от продаж”
К-т сч. 90, субсчёт 2 “Себестоимость продаж”,
90, субсчёт 3 “Налог на добавленную стоимость”,
90, субсчёт 4 ‘Акцизы” и др.
В результате синтетический счёт 90 “Продажи” в целом и в разрезе субсчетов закрывается.
По аналогичной схеме закрывается и счёт 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”. Кредитовый оборот, накопленный по счёту 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”, ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счёту 91, субсчёт 2 “Прочие расходы” и др. Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:
Д-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”
К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
Или
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 91, субсчёт 9 ‘Сальдо прочих доходов и расходов”.
По окончании отчётного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счёт 91, субсчета 1,2 и др., закрывается внутренними записями на счёт 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”, т.е. составляются корреспонденции:
Д-т сч. 91, субсчёт 1 “Прочие доходы”
К-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”;
Д-т сч. 91, субсчёт 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”
К-т сч. 91, субсчёт 2 “Прочие расходы” и др.
В результате синтетический счёт 91 ‘Прочие доходы и расходы” в целом и в разрезе субсчетов закрывается.
На счёте 99 “Прибыли и убытки” в течение отчётного года отражаются:
- прибыль и убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, субсчёт 9 ‘Прибыли/убыток от продаж”;
- сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счётом 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 9 ‘Сальдо прочих доходов и расходов”;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, авария и т.п.) – в корреспонденции со счетами 10 “материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 “Расчёты по налогам и сборам”;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства – в корреспонденции со счетами 09 “Отложенные налоговые активы” и 77 “ Отложенные налоговые обязательства”;
- постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства – в корреспонденции со счётом 68 “Расчёты по налогам и сборам”.
По окончании отчётного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счёту 99 выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.
На основе решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т.п.) в бухгалтерском учёте отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счёт 99 соответственно дебетуется или кредитуется на определённую сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счёта 99 “Прибыли и убытки” на счёт 84 ‘Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”, т.е. составляется корреспонденция:
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
Или
Д-т сч. 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”
К-т сч. 99 ‘Прибыли и убытки”.
Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчётного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учёте с применением счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”. [26, 38-41]
На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчёт о прибылях и убытках. Отчёты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. Показатели форм бухгалтерской отчётности должны находиться во взаимосвязи друг с другом.
Глава 2 Порядок заполнение форм бухгалтерской отчётности на примере предприятия ЗАО “Аллегро”
Исходные данные:
Общие сведения:
Юридический статус организации – акционерное общество
В целях ведения бухгалтерского учета организация признает производство и продажу продукции обычной деятельностью. Все другие виды деятельности определяются как прочие.
Выписка из приказа по учетной политике организации:
- бухгалтерский учет ведется в соответствие с федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации на основе Плана счетов, утверждённого приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
- резерв предстоящих расходов и платежей создается на выплату очередных отпусков рабочим
- резервный капитал формируется путем отчислений в размере 10% чистой прибыли
- создания прочих резервов за счет прибыли не производится
Таблица 1
тыс.руб.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных главной книги ЗАО «Аллегро»
| Наименование счета | Номер счета | На 01.01.2008 | На 31.12.2008 |
| Основные средства | 01 | 166 400 | 198 016 |
| Амортизация основных средств | 02 | 66 560 | 77 210 |
| Нематериальные активы | 04 | 16 640 | 16 640 |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | 9 984 | 10 650 |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 33 280 | 8 320 |
| Материалы | 10 | 66 560 | 61 901 |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | 6 656 | 1 664 |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | 4 992 | 6 656 |
| НДС по приобретенным ценностям | 19 | 6 656 | 8 320 |
| Основное производство | 20 | 49 920 | 41 600 |
| Готовая продукция | 43 | 83 200 | 66 560 |
| Товары отгруженные | 45 | 24 960 | 33 280 |
| Касса | 50 | 832 | 666 |
| Расчетный счет | 51 | 16 640 | 24 960 |
| Специальные счета в банках | 55 | 11 648 | 8 320 |
Финансовые вложения | 58 | 9 984 | 9 984 |
| Резервы под обесценение финансовых вложений | 59 | 666 | 832 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч. - авансы выданные | 60 | 23 296 | 9 984 |
| - за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги | 33 280 | 46 702 | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч. - авансы полученные - за отгруженную продукцию | 62 | 49 920 58 240 | 16 640 74 879 |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | 41 600 | 41 600 |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 23 296 | 13 590 |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 24 960 | 24 960 |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | 69 888 | 69 888 |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | 1 664 | 832 |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в т.ч. - расчеты по претензиям полученным - расчеты по депонированным суммам | 76 | 4 160 4 992 | 1 664 832 |
| Уставный капитал | 80 | 83 200 | 83 200 |
| Резервный капитал | 82 | 16 640 | 16 640 |
| Добавочный капитал | 83 | 8 320 | 8 320 |
| Нераспределенная прибыль | 84 | 149 760 | 149 760 |
| Расходы будущих периодов | 97 | 6 656 | 17 971 |
| Доходы будущих периодов | 98 | 998 | 333 |
| Прибыли и убытки | 99 | 0 | 27 732 |
Таблица 2,