Согласно ст.289 НК налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.
Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии с п.3 ст.289 НК налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Согласно п.4 ст.289 НК налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По налогу на добавленную стоимость согласно ст.163 НК РФ налоговым и отчетным периодом установлен квартал. В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В ходе анализа проводится визуальный контроль налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно:
- полного наименования налогоплательщика;
- ИНН налогоплательщика;
- кода причины постановки на учет;
- периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;
- подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.
В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов следует предупредить налогоплательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.
Таким образом, проанализировав налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность ЗАО «КМАрудоремонт», убедились в том, что все обязательные реквизиты в документах соблюдены должным образом.
При проверке мы установили, что все сроки предоставления деклараций соблюдены. По налогу на прибыль декларации были представлены соответственно: 21.03.07г., 24.03.08г.,13.03.09г. Соблюдены также и сроки представления по НДС: 19.01.07г., 10.01.08г., 17.01.09г.
Следующим этапом проверки для нас является проверка правильности расчетов по налогам, которые уплачивает данная организация: непосредственно коснемся налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Анализ расчетов по налогу на добавленную стоимость приведен в таблице 2, которая составлена на основании налоговых деклараций по данному налогу. Так как производится анализ за 1 полугодие (а, как известно, сумма НДС рассчитывается поквартально), то суммы НДС, приведенные в таблице, представляют сложение сумм НДС за 2 квартала. (Приложение 3,4)
Таблица 2
Динамика поступлений налога на добавленную стоимость
за 2007 - 2009гг.
| Операции | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Абсолют. отклон.,(+,-) | Темп роста, % | ||
| 1полугодие, Тыс.руб. | 1полугодие, Тыс.руб. | 1полугодие, Тыс.руб. | 2008г. к 2007г. | 2009г. к 2008г. | 2008г. к 2007г. | 2009г. к 2008г. | |
| Начислено | 24938478 | 24503082 | 14378528 | -435396 | -10124554 | 98.25 | 58.68 |
| Вычеты | 16011998 | 18495859 | 8128593 | 2483861 | -10367266 | 115.51 | 43.95 |
| К уплате /уменьшению | 8926480 | 6007223 | 6250104 | -291925 | 242881 | 67.30 | 104.04 |
По данным, приведенным в таблице видно, что в 2008 году поступления НДС снизились на 32,7 %, так как темп роста сумм вычетов (15,51%) превышает темп роста НДС, начисленного по всем налогооблагаемым объектам (1,75%). В свою очередь, в 2009 году сумма НДС к уплате возросла на 4,04% вследствие того, что темп снижения НДС, начисленного по всем налогооблагаемым объектам по показателям ниже темпа снижения суммы вычетов по тем же объектам. В целом, на отрицательную динамику НДС, начисленного к уплате, повлияло резкое снижение налогооблагаемой базы. Так, по крупнейшему налогоплательщику (имеющему значительный удельный вес показателей, влияющих на уровень НДС, начисленный к уплате) ОАО «КМАруда» в 4 квартале 2008 года одновременно со снижением вдвое отпускных цен на продукцию, увеличились затраты на капитальное строительство. Также в условиях снижения объемов реализации (налогооблагаемых объектов) по дочерним предприятиям ОАО «Лебгок» ( в т.ч. ЗАО «КМАрудоремонт») был введен режим экономии, в том числе относительно приобретения материальных ресурсов. Политика экономии затрат на приобретение материальных ценностей привела в свою очередь к снижению удельного веса вычетов на 1 рубль начисленного НДС.
Далее рассмотрим поступления налога на прибыль. Анализ данных за первые полугодия 2007 – 2009гг. представлен в таблице 3, составленной на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль. Суммы налога на прибыль определяются нарастающим итогом с начала отчетного года, поэтому берем данные налоговой декларации за 6 месяцев. (Приложение 5)
Анализ показал, что размер поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль в 2008 году в сравнении с 2007 годом снизился почти на 67%, а в областной – также снизился на 68%.
Что же касается 2009 года, то по ЗАО «КМАрудоремонт» в данном периоде сложилась отрицательная динамика налоговой базы, так как сумма расходов превысила сумму выручки от реализации. Анализ данных о финансовых результатах приведен в таблице 4. Эти показатели были взяты из источников: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. (Приложение 8,9)
Таким образом, за первое полугодие 2009 г. по сравнению с соответствующим периодом прошлого года опережение темпа снижения выручки (55,6%) над темпом снижения затрат (61,6%) при увеличении до-
Таблица 4
Динамика финансово-экономических показателей предприятия
за 2008 – 2009гг.
Наименование | 2009г. | 2008г. | Динамика | |
| 1полуго-дие | 1полуго-дие | Абс.отклонение (+,-) | Темп роста,% | |
| Выручка от продажи товаров, работ,услуг | 70861 | 127389 | -56528 | 55.6 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 65901 | 107054 | -41153 | 61.6 |
| Валовая прибыль | 4960 | 20335 | -15375 | 24.4 |
| Коммерческие и управленческие расходы | 13392 | 16667 | -3275 | 80.4 |
| Прибыль (убыток) от продаж | -8432 | 3668 | -12100 | - |
| Сальдо прочих доходов и расходов | -1059 | -1138 | 79 | 93.1 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | -9491 | 2530 | -12021 | - |
| Текущий налог на прибыль | 0 | 1540 | -1540 | - |
| Рентабельность продаж | -12.8 | 3.4 | -16.2 | - |
ли коммерческих и управленческих расходов в расчете на 1 рубль выручки от реализации в 1,5 раза (2009г. - 18,9 коп. на 1 руб., 2008г. – 13,1 коп. на 1 руб.) послужило причиной полученного убытка в сумме 9491 тыс.руб. (в 2008г. прибыль составила 2530 тыс.руб.).
ГЛАВА 3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «КМАрудоремонт»
3.1. Типичные ошибки при проведении аудита расчетов с бюджетом на ЗАО «КМАрудоремонт»
Путем проведения определенных процедур аудиторы своевременно выявляют совершенные ошибки, что позволяет избежать не только штрафов, но и пеней. По данным налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, более 70% нарушений связано с занижением налоговой базы.