Закрытое акционерное общество «КМАрудоремонт», созданное на базе бывшего ЦРММ (центральных ремонтных мастерских) Комбината «КМАруда» им. 50-летия СССР приказом МЧМ СССР от 20 сентября 1978г., специализируется на выпуске литья черных и цветных металлов, производстве мех изделий, металлоконструкций, по ремонту узлов и механизмов горнодобывающих машин для предприятий регионов КМА. В 1992г. в соответствии с Законом РФ «О приватизации Государственных и муниципальных предприятий в РФ», Государственной программой приватизации на 1992г. и на основании решения общего собрания коллектива завода произошло преобразование завода в закрытое акционерное общество «КМАрудоремонт» с уставным капиталом в размере 18772 тыс. рублей. На основании итогового протокола конкурсной комиссии от 11 декабря 1992г. о результатах проведения коммерческого конкурса в г.Губкине Продавец – Фонд Государственного имущества Белгородской области – продал, а Покупатель – работники предприятия приобрел в собственность имущество завода «КМАрудоремонт».(Приложение 1)
В состав ЗАО «КМАрудоремонт» входят два основных цеха – механосборочный, литейный и вспомогательные службы – АТЦ, ЦРС, РХУ и заводская лаборатория (химическая). Задачей вспомогательных служб является обслуживание и обеспечение бесперебойной работы основных цехов.
Юридический адрес ЗАО «КМАрудоремонт»: 309182, Белгородская область, г.Губкин, Южные коробки. В единый государственный реестр юридических лиц Межрайонной инспекцией ФНС №8 по Белгородской области 06.06.2003г. внесена запись о регистрации ЗАО «КМАрудоремонт» под основным государственным регистрационным номером (ОГР) 1023102259696, ИНН3127000046.
Бухгалтерская финансовая отчетность Общества сформирована, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности и в соответствии с приказом «Об учетной политике ЗАО «КМАрудоремонт» на 2008г.»
Основные положения учетной политики ЗАО «КМАрудоремонт» на 2008г.:
- амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом;
- при отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
- общехозяйственные и коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном месяце в качестве расходов по обычным видам деятельности;
- учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с положением Общество подлежит обязательной аудиторской проверке. С аудиторской фирмой ООО «АК «ОПТИМА»» заключен договор о проведении аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности Общества за 2008г.
Организация оплаты труда в акционерном обществе основана на применении сдельно-премиальной и повременно-премиальной систем, тарифов и окладов, начислений стимулирующего и компенсирующего характера, выплат из прибыли. Фонд оплаты труда за 2008г. составил 67100,5 тыс. рублей.
В 2008г. основная часть готовой продукции была реализована через торговый дом ООО «Металлоинвест-Руда». Закупка ТМЦ производилась также централизованно через ООО «Металлоинвест-Руда».
Производственные подразделения завода.
1.Цех фасонного литья
ЦФЛ имеет в своем составе:
- сталеплавильное отделение
- формовочное отделение
- термообрубной участок
Цех оснащен индукционными и электродуговыми печами для плавки чугуна, стали, алюминия и бронзы. Все процессы подготовки и производства плавок, химического состава сплавов контролирует централизованная служба ОТК (отдела технического контроля), в состав которой входит лаборатория, имеющая спектрограф.
2.Цех механической обработки
Установленное оборудование цеха позволяет производить:
- Токарную обработку
- Токарно-карусельную обработку
- Зубофрезерную обработку
- Плазменно-механическую обработку
3.Цех металлоконструкции
Назначение:
- металлоконструкции
- восстановление деталей
Деятельность ЗАО «КМАрудоремонт» за первые полугодия 2007-2009гг. характеризуется следующими экономическими показателями, представленными в таблице 1, представленной в Приложении 10, сформированной на основании данных Отчета о прибылях и убытках. (Приложение 9)
На основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
За 1 полугодие 2008г. получено прибыли в сумме 2530 тыс.руб., что на 505 тыс.руб. или на 17% ниже, чем за соответствующий период прошлого года, так как прирост затрат (18,5%) опережает прирост выручки от реализации(16,3%). Что же касается 2009г., то за 1 полугодие по сравнению с соответствующим периодом прошлого года опережение темпа снижения выручки (55,6%) над темпом снижения затрат (61,6%) при увеличении доли коммерческих и управленческих расходов в расчете на 1 рубль выручки от реализации в 1,5 раза (2009г.- 18,9коп. на 1 руб., 2008г. – 13,1 коп. на 1 руб.) послужило причиной полученного убытка в сумме 9491 тыс.руб. Фактический уровень рентабельности в абсолютном выражении снизился в 4,8 раза.
Следствием кризисных явлений в добывающей отрасли (за 1 полугодие 2009г. выручка от реализации продукции по ОАО ЛебГОК составила 55,6% к уровню реализации за 1 полугодие 2008г.) и режимом экономии затрат в условиях снижения отпускных цен (за 1 полугодие 2009г. себестоимость продукции по ОАО ЛебГОК составила 61,6% к уровню себестоимости за 1 полугодие 2008г.) и прямой зависимостью объема реализации продукции и услуг и ценовой политики ООО ЛебГОК-РМЗ от ОАО ЛебГОК, явилось снижение показателей, влияющих на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Результатом снижения выручки на 44%, себестоимости на 38,4%, коммерческих и управленческих расходов на 19,7%, а также более низкого темпа снижения по отношению к вышеперечисленным показателям отрицательного сальдо прочих доходов и расходов на 7% является снижение прибыли до налогообложения на 12021 тыс.руб. У крупнейшего налогоплательщика отсутствует возможность самостоятельно влиять на уровень отпускных цен при инфляции затрат на производство материало- и энергоемкой продукции.
2.2. Источники информации для проверки аудита на предприятии ЗАО «КМАрудоремонт»
В данном параграфе особое внимание обращается на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.
Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы[7]:
1. Методы формальной проверки документов:
- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
- счетный контроль.
2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:
- сопоставление данных документов, отражающих смысл совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
- сканирование;
- встречная проверка;
- взаимная проверка;
- контрольное сличение;
- восстановление натурально-стоимостного учета.
Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Перед проведением аудита расчетов с бюджетом необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.[8]
В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом на ЗАО «КМАрудоремонт» используются:
- приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета; (Приложение 11)
- данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица; (Приложение 1)
- сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица; (Приложение 2)
- выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов; (Приложение 2)
- информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; (Приложение 1)
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов; (Приложение 3,4,6,8,9)
- налоговые декларации; (Приложение 3,4,6)
- данные бухгалтерской отчетности. (Приложение 8,9)
В процессе проведения аудита аудитор формирует специальный аудиторский файл, в частности, содержащий следующие рабочие документы:
- план проведения аудита и изменения к нему;
- программа проведения аудита и изменения к ней;
- оценка аудиторского риска;
- оценка уровня существенности;
-сведения об исполнителях, характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- описание методов проверок, объемов и параметров выборки.
При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.[9] Однако данная проверка не может охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства организации, и не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Поэтому многие организации, для которых общий аудит является обязательным, при заключении договора с аудиторскими фирмами отдельно указывают объем работ по налоговому аудиту. Особенно актуально это для крупных организаций с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений, как непосредственно предприятие ЗАО «КМАрудоремонт», которые в целях максимального снижения налоговых рисков нуждаются в проведении полноценного налогового аудита. Поэтому налоговый аудит, по нашему мнению, может быть как частью общего аудита, так и самостоятельным направлением аудита.