Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО и его имущественном положении ведется с применением компьютерных программ «1С Предприятие».
Также бухгалтерией используется программный продукт «Клиент-банк», позволяющий передавать платежные документы через Интернет и «Крипта», позволяющая с помощью Интернета отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Основные принципы бухгалтерского учета ООО отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.
Приказом № 39 введено в действие Положение о бухгалтерской учетной политике ООО «Одэкс» (Приложение А).
Под учетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.
Это означает, что предприятие должно осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Любое решение в области учетной политики организации в действительности представляет собой трактовку действующих нормативных актов. Это, прежде всего, бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т.е. налоговое и гражданское законодательство.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. методы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроля за хозяйственными операциями;
7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Анализируемая учетная политика ООО «Одэкс» составлена с учетом деления информации на методические и организационно-технические составляющие, что целесообразно соблюдать для поэтапного предоставления информации.
Итак, вся совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики, делится на методические и организационно-технические составляющие (Рисунок 1).
Методические вопросы - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов и оценку финансового состояния.
Организационно-технические вопросы - это приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы, направленные на успешное выполнение задач.
Рисунок 1 - Составляющие учетной политики
Охарактеризуем общие положения и технику учета в ООО «Одэкс». Также проанализируем действующую учетную политику с целью оценки ее на соответствие действующим нормативам.
Итак, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия во главе с главным бухгалтером по автоматизированной форме в бухгалтерской программе «1С Предприятие».
Организация и ведение осуществляется через систему бухгалтерских учетных регистров: сальдо - оборотных ведомостей и аналитических карточек.
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом, организация не производит переоценку объектов основных средств.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Оценка материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», при отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Косвенные расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», ТЗР распределяется пропорционально отгруженному товару.
При учете реализации товаров на счетах бухгалтерского учета организация исходит из того, что продукция признается реализованной в момент ее отгрузки, то есть предъявления расчетных документов покупателям.
В целом, анализируемая учетная политика ООО «Одэкс» соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и иным нормативным актам РФ за несколькими исключениями.
Во-первых, согласно п 2.2. Учетной политики, «Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимаются фактические затраты».
Данной положение полностью копирует п. 7и п. 8 ПБУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01: «Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.»
Аналогично этому, п. 2.14 также не представляет вариантности учета, ведь любое предприятие обязано вести учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99.
Целью учетной политики не является копирование нормативной базы, целью является выбор альтернативных методов учета. В данной ситуации метод учета не является вариантным, следовательно, копирование нормативного документа бесцельно.
Кроме того, учетная политика ООО «Одэкс» требует корректив в связи с динамично меняющейся правовой основой бухгалтерского учета. Например, п. 2.17 и 2.18 опирается на несуществующее ПБУ 15/01. Приказом от 06.10.08 № 107н введено в действие ПБУ 15/08, которым необходимо руководствоваться.
Согласно п. 2.18, в тексте фигурируют операционные расходы, которые также не соответствуют современному законодательству и заменены в ПБУ формулировкой прочие.
Рассмотрим также пункт 2.22, согласно которому первые два дня больничного относятся на счет 91.2.
Действительно, больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности и согласно методологии учета, должны отражаться на счетах заработной платы. Например, Дт 20 – Кт 70.