Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости продукции 2 (стр. 3 из 6)

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда можно считать рейтинговую систему оплаты труда.

Она учитывает вклад работников в результаты деятельности предприятия и основана на долевом распределении фонда оплаты труда.

Рейтинговая система предусматривает учет следующих компонентов: образовательного уровня, опыта работы, умения работника использовать в конкретной деятельности свои знания и опыт.

Другой разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. Между работодателем и работником заключается договор (контракт) на определенный срок, в котором оговариваются условия труда, обязанности сторон, режим работы, срок действия контракта и уровень оплаты труда (в случае расторжения договора- последствия досрочного расторжения).

1.3. Краткая экономическая характеристика ЗАО «АРБ – Мораван»

Закрытое акционерное общество «АРБ – Мораван» учреждено физическими лицами в 1999 году.

ЗАО «АРБ – Мораван» имеет статус юридического лица, собственную печать, расчетный счет в коммерческом банке ЗАО «Потенциал Банк» г.Тольятти.

Предметом деятельности ЗАО «АРБ – Мораван» является производство и внедрение электронных измерительных приборов и другой сложной электронной техники.

Продукция предприятия постоянно выставляется на тематических выставках, неоднократно получает дипломы и высокие оценки за ее производство.

ЗАО «АРБ – Мораван» успешно конкурирует на рынке со многими лидерами мирового класса.

Общество осуществляет свою деятельность на основе разрабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор фирмы (единоличный исполнительный орган) ЗАО «АРБ – Мораван», который самостоятельно определяет организацию и направления деятельности фирмы, в частности производственную структуру и формы бухгалтерской работы, исходя из объема учетной работы и условий хозяйствования.

Структура предприятия проста и подчинена строгой организационной системе. Предприятие состоит из участков, отделов, лабораторий, руководство которыми осуществляется в соответствии с организационной структурой управления ЗАО «АРБ – Мораван», которая представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура управления ЗАО «АРБ – Мораван»

Глава 2. Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции

2.1. Учет начислений заработной платы и других доплат

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Ниже представлены ныне действующие ставки отчисления по ЕСН.

Ставки отчисления ЕСН

1) Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

2) Пенсионный фонд Российской Федерации

3) Фонд социального страхования Российской Федерации

4) Фонды обязательного медицинского страхования

5) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

6) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

1) До 100 000 руб.

2) 28,0%

3) 4,0%

4) 0,2%

5) 3,4%

6) 35,6%

1) От 100 001 руб. до 300 000 руб.

2) 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.

3) 4 000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.

4) 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.

5) 3 400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.

6) 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.

1) От 300 001 руб. до 600 000 руб.

2) 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

3) 8 400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

4) 400 руб.+ 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

5) 7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

6) 75 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

1) Свыше 600 000

2) 83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

3) 11 700 руб.

4) 700 руб.

5) 9 900 руб.

6) 105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.[18]

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца. [16]

С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В 2002 году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.[15]

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату

дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

Корреспонденции счетов по начислению ЕСН :

1) Пенсионный фонд Российской Федерации

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.2

28 %

20 Фонд социального страхования Российской Федерации

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.1

4,0 %

3) Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.4

0,2 %

4) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.3

3,4 %

5) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.3

35,6 %

2.2. Учет начислений на оплату труда

Учет расчетов с рабочими и служащими, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия, по оплате труда ведется на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтер ЗАО «АРБ – Мораван» производит начисление заработной платы по кредиту счета 70, на котором отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 2Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если заработная плата начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства ЗАО «АРБ – Мораван», то бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику основного производства.

Дебет 23 «Вспомогательные производства» 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства.

Дебет 29 «Обслуживающие производства» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.

Если заработная плата начисляется работникам обслуживающим основное (вспомогательное) производство ЗАО «АРБ – Мораван», или управленческому персоналу, то это отражается так:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства;

Дебет 26 « Общехозяйственные расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).