Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, – 23800 руб. В соответствии с учетной политикой ОАО "ИнтерПласт" общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные расходы непосредственно списываются на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".
Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости.
ОАО "ИнтерПласт" продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию – "по отгрузке".
Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре.
| Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции | |||||
| Готовая продукция | Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. | Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5) | |||
| материальные | заработная плата | ЕСН (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование) | амортизация оборудования | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Изделие А | 200 000 | 70 000 | 15 120 | 16 000 | 301 120 |
| Изделие Б | 450 000 | 160 000 | 34 560 | 50 400 | 694 960 |
| Изделие В | 1 000 000 | 370 000 | 79 920 | 114 000 | 1 563 920 |
| Итого | 1 650 000 | 600 000 | 129 600 | 180 400 | 2 560 000 |
В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.
Данные о прямых и общепроизводственных расходах с разбивкой по видам продукции представлены в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов и распределения общепроизводственных расходов по видам готовой продукции | ||||||
| Готовая продукция | Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, руб. | Процент, % | Общепроизводственные расходы, приходящиеся на готовую продукцию, руб. | |||
| на начало месяца | в текущем месяце | на конец месяца | приходящиеся на выпущенную готовую продукцию | |||
| Изделие А | 15 000 | 301 120 | 18 633 | 297 487 | 11,73 | 56 502,82 |
| Изделие Б | 32 000 | 694 960 | 37 241 | 689 719 | 27,20 | 131 021,04 |
| Изделие В | 78 000 | 1 563 920 | 93 116 | 1 548 804 | 61,07 | 294 171,14 |
| Итого | 125 000 | 2 560 000 | 148 990 | 2 536 010 | 100,00 | 481 695 |
Прямые расходы на начало месяца и произведенные в отчетном периоде составили 2 685 000 руб. (125 000 + 2 560 000). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, – 2 536 010 руб.; а в незавершенном производстве на конец месяца – 148 990 руб.
Доля прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, – 94,45 процента (2536010 руб. x 100% : 2685000 руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так:
- на выпущенную продукцию – 481 695 руб. (510 000 руб. x 94,45%);
- на незавершенное производство – 28 305 руб. (510 000 – 481 695).
Калькуляция бухгалтерской себестоимости видов готовой продукции показана в регистре.
| Регистр расчета стоимости готовой продукции | ||||||
| Готовая продукция | Расходы на начало месяца, руб. | Расходы текущего месяца, приходящиеся на готовую продукцию, руб. | Производственная себестоимость готовой продукции, руб. | Количество готовой продукции, шт. | Себестоимость готовой продукции, руб. | |
| общепроиз- водственные | прямые | общепроиз- водственные | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Изделие А | 2 856 | 297 487 | 56 502,82 | 356 845,82 | 50 000 | 7,14 |
| Изделие Б | 6 090 | 689 719 | 131 021,04 | 826 830,04 | 75 000 | 11,02 |
| Изделие В | 14 854 | 1 548 804 | 294 171,14 | 1 857 829,14 | 100 000 | 18,58 |
| Итого | 23 800 | 2 536 010 | 481 695 | 3 041 505 | 225 000 | - |
Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, реализованной в июне по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с учетной политикой такая продукция списывается по средней себестоимости.
Как рассчитать среднюю себестоимость, показано в соответствующем регистре.
| Регистр расчета себестоимости отгруженной готовой продукции по данным бухгалтерского учета | ||||||||
| Готовая продукция | Остаток на складе на начало месяца | Поступило на склад из производства | Отгружено заказчикам | Остаток на складе на конец месяца | ||||
| количество, шт. | произв. себест., руб. | количество, шт. | произв. себест., руб. | количество, шт. | произв. себест., руб. ((гр. 3 + гр. 5) x гр. 6 : (гр. 2 + гр. 4)) | количество, шт. | произв. себест., руб. (гр. 3 + гр. 5 - гр. 7 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Изделие А | 2 500 | 17 000 | 50 000 | 356 845,82 | 50 400 | 358 891,99 | 2 100 | 14 953,83 |
| Изделие Б | 4 500 | 48 600 | 75 000 | 826 830,04 | 76 100 | 837 990,26 | 3 400 | 37 439,78 |
| Изделие В | 6 000 | 106 800 | 100 000 | 1 857 829,14 | 101 500 | 1 881 225,07 | 4 500 | 83 404,07 |
| Итого | 13 000 | 172 400 | 225 000 | 3 041 505 | 228 000 | 3 078 107,32 | 10 000 | 135 797,68 |
В бухгалтерском учете полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции и общехозяйственных расходов за отчетный месяц.
Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).
В бухгалтерском учете предприятия в июне сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)
- 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) – учтены расходы на производство поддонов;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)
- 650 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 3 041 505 руб.– списана производственная себестоимость изготовленной готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43
- 3 078 107,32 руб. – списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26
- 650 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 4 720 000 руб. – отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 720 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 271 892,68 руб. (4 720 000 – 720 000 – 3 078 107,32 – 650 000) – определена прибыль от продажи готовой продукции.
В налоговом учете необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца | ||
| Готовая продукция | Доля остатков сырья в незавершенном производстве | Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство на конец месяца, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Изделие А | 0,007 (600 : (4000 + 82 500)) | 18 795 ((125 000 + 2 560 000) x 0,007) |
| Изделие Б | 0,0139 (1200 : (4000 + 82 500)) | 37 321,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0139) |
| Изделие В | 0,0347 (3000 : (4000 + 82 500)) | 93 169,5 ((125 000 + 2 560 000) x 0,0347) |
| Итого | 0,0556 | 149 286 |
Таким образом, в налоговом учете прямые расходы, приходящиеся:
- на незавершенное производство на конец июня – 149286 руб.;
- на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 – 149286).
После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции в июне. Расчет этой суммы представлен в регистре.
| Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на реализованную готовую продукцию по данным налогового учета | ||||||||
| Готовая продукция | Остаток на складе на начало месяца | Поступило на склад из производства | Отгружено покупателям, заказчикам | Остаток на складе на конец месяца | ||||
| количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | |
| Изделие А | 2 500 | 16 200 | 50 000 | 297 487 | 50 400 | 301 139,52 | 2 100 | 12 547,48 |
| Изделие Б | 4 500 | 42 800 | 75 000 | 689 719 | 76 100 | 701 191,14 | 3 400 | 31 327,86 |
| Изделие В | 6 000 | 97 860 | 100 000 | 1 548 804 | 101 500 | 1 576 758,45 | 4 500 | 69 905,55 |
| Итого | 13 000 | 156 860 | 225 000 | 2 536 010 | 228 000 | 2 579 089,11 | 10 000 | 113 780,89 |
Стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в налоговом учете составляет:
2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.
Таким образом, стоимость готовой продукции в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на:
3 739 089,11 руб. – 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.
Прибыль в налоговом учете равна:
4 720 000 руб. – 720 000 руб. – 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.