Если организация является плательщиком НДС, нужно также обратить внимание на необходимость восстановления НДС с сумм недостач МЦ. Ведь согласно п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров. А недостающие ценности уже не будут использованы в деятельности. Поэтому сумма НДС, уже принятая к вычету, подлежит восстановлению. Письмо Минфина России от 18.11.2005 года № 03-04-11/308.
Порядок бухгалтерского учета данных операций зависит от момента обнаружения недостачи:
-недостача выявлена до того, как сумма была предъявлена к вычету: Дт 94 Кт 19;
-недостача обнаружена после того, как сумма была предъявлена к вычету: Дт 94 Кт 68.
Далее выявляется причина недостачи. Если для недостающих товаров установлены нормы естественной убыли, ее списывают проводкой: Дт 44 Кт 94.
Если сумма недостачи превышает естественную убыль или она не предусмотрена, необходимо выяснить, имеется ли конкретный виновник недостачи. Если такой найден, стоимость недостающих взыскивается с него. Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, взыскать с него можно всю сумму недостачи по рыночной стоимости. Если нет, - только сумму, не превышающую средний дневной заработок. Дт 73 Кт 94 – отнесена на виновное лицо сумма недостачи.
Поскольку взыскание недостачи производится исходя из рыночной стоимости МЦ, а со счета 94 списана на виновное лицо только сумма балансовой стоимости, возникающую разницу отражают проводкой: Дт 73.2 Кт 98
Далее по мере удержания недостачи из з/п работника будут составляться проводки:
Дт 70 Кт 73.2 – удержана из з/п недостача;
Дт 98.4 Кт 91 – включена в состав прочих доходов фирмы соответствующая часть разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.
Если же работник погасил недостачу деньгами или внесением аналогичных ценностей: 50, 10, 41 Кт 73.2.
Иногда виновника недостачи не удается выявить. Тогда недостачи и потери от порчи ценностей списывают:
Дт 91 Кт 94 – списаны суммы недостач, виновные лица по которым не установлены.
Если причиной стали чрезвычайные ситуации, сумма недостачи признается чрезвычайным расходом и списывается непосредственно в дебет счета 99 «прибыли и убытки»:
Дт 99 Кт 94 – списаны недостачи и потери в результате чрезвычайных ситуаций.
Если недостача товара обнаружена при приемке товара, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству ТМЦ формы ТОРГ-2, который является основанием для предъявления претензий. Если фирма уже произвела предоплату за всю партию товара, сумма недостачи отражается как претензия, предъявленная поставщику, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Но если товары фактически поступили на склад, их необходимо принять на забалансовый учет на счет 002 «Товары, принятые на ответственное хранение» в той части, которая не соответствует заказанному ассортименту.
Переоценка товаров может проводиться по разным причинам: в связи с изменением спроса на товары, с сезонной распродажей, с приближением окончания срока реализации, с потерей первоначальных качеств и т. п. Переоценка может быть в сторону снижения цен (уценка) и в сторону их повышения (дооценка). Во всех случаях изменения цены должен быть соответствующий документ на переоценку товаров (приказ, распоряжение и т. п.) за подписью руководителя организации.
Возможны два варианта - когда новая цена больше либо равна стоимости приобретения товара и когда меньше. В первом варианте процедура переоценки заключается в замене ценников на товарах. При этом в бухгалтерском учете никакие записи не делаются. Точно также поступают и во втором варианте, если переоцененные товары будут проданы до конца отчетного года.
Если переоцененные товары к концу отчетного года проданы не будут, то необходимо поступать согласно пункту 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года остаток товаров показывается как разность сальдо счетов 41 и 14.
В дальнейшем по мере выбытия товаров (продажа, порча, недостача и т. п.), по которым был образован резерв, он списывается проводкой: дт 14 кт 91.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» рекомендуется вести по видам товаров.
Процедура дооценки товаров при учете их по стоимости приобретения заключается в замене ценников на товарах.
Если товары учитываются по продажным ценам, каждый факт переоценки товаров оформляется соответствующим документом. В альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций формы этого документа нет, поэтому торговые организации имеют право самостоятельно разработать форму такого документа. Количество переоцененных товаров определяется по-разному в зависимости от применяемой схемы учета: а) при натурально-стоимостной схеме - по данным аналитического учета счета 41; б) при стоимостной схеме учета - по данным инвентаризации.
На сумму уценки товаров делается запись: дт 42 кт 41.
При варианте, когда новая цена меньше стоимости приобретения, составляются две проводки: дт 42 кт 41 - на сумму торговой наценки по данному товару. Дт 91 кт 41 - на разницу между стоимостью приобретения товаров и их новой ценой.
При учете товаров по продажным ценам сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров по продажным ценам, а это соответствие может быть только при наличии вышеуказанной записи.
Данная методика отражения в учете уценки товаров должна быть закреплена в учетной политике.
Процедура дооценки товаров при учете их по продажным ценам также заключается в замене ценников на товарах. Но сумма дооценки отражается в бухгалтерском учете записью: дт 41 кт 42.
24. Учет тары и тарных материалов.
Продажа товаров подразумевает необходимость их упаковки. Оптовые фирмы часто занимаются доставкой товаров, а поэтому должны упаковать его таким образом, чтобы он не был поврежден при перевозке, а розничные фирмы часто занимаются расфасовкой, причем производиться она может как в ходе предпродажной подготовки товаров, так и непосредственно при его реализации.
Для упаковки и расфасовки товаров необходимо закупать соответствующую тару. Наличие и движение всех видов тары, а также тарных материалов должно учитываться на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию. А сумму НДС по приобретаемой таре организации, являющиеся плательщиками НДС, могут предъявить к вычету.
Порядок списания израсходованных упаковочных материалов и тары зависит от условий их использования. Стоимость упаковочных материалов, израсходованных в ходе предпродажной подготовки товаров, должна быть включена в стоимость реализуемых товаров и отнесена на дебет счета 41 (ПБУ 5/01). Если организация не расфасовывает весь товар до его реализации или использует счет 42 «Торговая наценка», можно рассматривать расходы на фасовку товара как расходы, связанные с его реализацией (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть учитывать так же, как расходы по фасовке товара при его продаже непосредственно в торговом зале. Рекомендуется внести соответствующий пункт о порядке учета расходов на фасовку товаров в учетную политику организации.
Расходы на фасовку товаров в торговом зале учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Стоимость израсходованных упаковочных материалов нужно списать с кредита счета 41.3 в дебет счета 44.
Если стоимость тары считается отдельно (продаются покупателям наряду с товарами), их продажу нужно отражать также как и продажу любого другого вида товаров. Если тара приобретается исключительно для перепродажи, учитывать ее следует не как тару, а как товар. Кроме того, упаковочные материалы могут использоваться одновременно и для расфасовки товаров до их отпуска покупателям, и для их продажи. В этом случае для контроля при передаче упаковочных материалов в торговый зал осуществляется их перевод из тары в товары внутренней записью: дт 41.2 «Товары в розничной торговле» кт 41.3 «Тара под товаром и порожняя».
25. Учет расходов на упаковку товаров.
Продажа товаров подразумевает необходимость их упаковки. Оптовые фирмы часто занимаются доставкой товаров, а поэтому должны упаковать его таким образом, чтобы он не был поврежден при перевозке, а розничные фирмы часто занимаются расфасовкой, причем производиться она может как в ходе предпродажной подготовки товаров, так и непосредственно при его реализации.
Для упаковки и расфасовки товаров необходимо закупать соответствующую тару. Наличие и движение всех видов тары, а также тарных материалов должно учитываться на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. А сумму НДС по приобретаемой таре организации, являющиеся плательщиками НДС, могут предъявить к вычету.
Порядок списания израсходованных упаковочных материалов и тары зависит от условий их использования. Стоимость упаковочных материалов, израсходованных в ходе предпродажной подготовки товаров, должна быть включена в стоимость реализуемых товаров и отнесена на дебет счета 41 (ПБУ 5/01). Если организация не расфасовывает весь товар до его реализации или использует счет 42 «Торговая наценка», можно рассматривать расходы на фасовку товара как расходы, связанные с его реализацией (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть учитывать так же, как расходы по фасовке товара при его продаже непосредственно в торговом зале. Рекомендуется внести соответствующий пункт о порядке учета расходов на фасовку товаров в учетную политику организации.