Введение
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.
На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Объект исследования в рамках данной курсовой работы - аудит расчетов по кредитам и займам.
Проблема контроля за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Целью данного исследования является изучение аудита расчетов по кредитам и займам.
Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов;
2. рассмотреть источники проверки;
3. изучить порядок проведения аудиторской проверки;
4. провести аудиторскую проверку ООО «ЭлектроВлад»;
5. выяснить причины допущенных нарушений.
1. Основы аудита расчетов по кредитам и займам
1.1. Цель и задачи аудиторской проверки
расчетов по кредитам и займам
Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам бухгалтерской отчетности.
При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:
· проверить реальность и документирование кредитов и займов;
· проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
· проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
· изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
· Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
· На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
· Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
· Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
· Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
· Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
· Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
· Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
· Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
· Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?
· Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
1.2. Нормативное регулирование аудита
и расчетов по кредитам и займам
Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:
1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ред. от 6.10.2008 г.
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» ред. от 27.11.2006 г.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ред. от 18.09.2006 г.
6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ред. от 6.10.2008 г.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).
8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2002 г. № 118-ФЗ.
9. ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.)
10. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н (ред. от 18.09.2006 г.) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"
11. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 г. № 07-05-08/78
«По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».
12. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307.
13. «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. №315.
14. ФП(С)АД Постановление правительства от 23.09.2002 г. №696.
15. Методики аудиторской деятельности, внутренние стандарты.
Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа (табл. 1).
Таблица 1
ВЫДАЮТ | |
| Банки и кредитные организации Обязательное условие – наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ) | Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ) |
ФОРМА СДЕЛКИ | |
| Только письменная (ст. 820 ГК РФ) | Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки |
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА | |
| Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ) | Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ) |
| ПЛАТНОСТЬ | |
| Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) | Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ) |
1.3. Источники получения информации о расчетах
по кредитам и займам при проведении аудиторской проверки
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
· Учетная политика предприятия.
· Первичные документы по разделу (участку) учета.
· Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
· Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
· Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
· способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
· порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1 допущений и требований.
К документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.
К ним относятся:
- кредитные договоры и договоры займа;
- другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
- объявления на взнос наличными;
- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;