В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур [40].
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному [39]. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов.
Среди них можно выделить 6 основных методов [38]:
1. горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
2. вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
3. трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;
4. анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
5. сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;
6. факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.
Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
1.3 Экономическая характеристика ООО «Питание №3» г. Новочебоксарска
ООО «Питание №3» – предприятие, представляющее собой производственно-хозяйственный комплекс с единым технологическим процессом приготовления и реализации продукции для организованных контингентов потребителей.
Наименование организации, год образования, юридический адрес; организационно-правовая форма; сведения о наличии дочерних и зависимых обществ:
Наименование: ООО «Питание № 3»
Год образования: 1961 год
Местонахождение: 428950, г. Новочебоксарск, ул. Промышленная 101.
Общество является юридическим лицом. Форма собственности - частная, долевая.
Сведения об уставном капитале:
Учредителями общества являются 37 физических лиц согласно учредительного договора с равными долями по 333 руб. 33 коп., что составляет 3,3 % Уставного капитала. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.
Целью деятельности общества является получение прибыли.
Отраслевая принадлежностью является розничная торговля.
Основными видами деятельности общества являются:
- общественное питание;
- розничная торговля;
- заготовка, закупка, переработка сельхозпродукции;
- оказание услуг населению;
- благотворительная деятельность
Основной деятельностью Общества является бесперебойное и рациональное питание (в том числе лечебно-профилактическое и диетическое) работников ОАО «Химпром» на основе использования выделенных производственных, материальных и трудовых ресурсов.
Ассортимент выпускаемой продукции: блюда.
Производственная и управленческая структура (приложение № 3).
В ООО «Питание №3» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета. В валюте РФ – рублях и копейках.
Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под критерии, установленные статьей 7 Федерального Закона от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.
Организация использует рабочий план счетов (приложение №1 к настоящему приказу), разработанной на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельное (приложение № 2 к настоящему приказу). Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-ого числа месяца, следующего за отчетным.
Все учетные документы хранятся на предприятии в бумажной форме в течении пяти лет.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится
- ежемесячно на производствах;
- ежеквартально на складах:
- ежеквартально кассовых операций:
- 2 раза в квартал в буфетах; а также в случаях, предусмотренных законодательством, инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Для проведения инвентаризации на предприятии создать комиссию в составе:
- зам.директора - председатель инвентаризационной комиссии – Голактионова Н.М.
- зам. главного бухгалтера- Михеева Л.А.
- материально- ответственного лица - Андреева Г.Г.
- на 1 ноября отчетного года – Малоценные и быстро изнашивающееся предметы (МБП).
В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
Амортизация основных средств бухгалтерском и налоговом учете начисляются линейным методом.
Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.
Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы»,продукты на счете 41 субсчет 1 «Продукты на складе». В Бухгалтерском и налоговом учете продукты и материально - производственные запасы списываются по средней себестоимости.
Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.
К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:
- стоимость продуктов, которые используются при производстве:
- заработная плата работников, отчисления от заработной платы в ЕСН;
- амортизация по оборудованию, используемому в производстве.
МБП в бухучете учитываются на счете 10 субсчет 2 « МБП на складе» на счете 10 субсчет 3 « МБП в эксплуатации».
Спецодежда учитывается на счете 10 субсчет 10 «Спецодежда на складе», на субсчете 11 « Спецодежда в эксплуатации».
Платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли ежемесячно.
Платежи по налогу на добавленную стоимость учитываются по отгрузке.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на ООО «Питание №3»
2.1 Задачи и система принципов учета финансового результата
Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов для ООО «Питание №3» являются:
- формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;