При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.
2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:
-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
-репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.
В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.
Классификация видов баланса производится по признакам:
1) время составления;
- вступительные (с них начинается ведение учета в организации);
- текущие (составляются в течение всего времени существования организации);
- ликвидационные (формируется при ликвидации организации);
- разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);
- объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);
- сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).
2) источник составления;
- инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
- книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
- генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).
3) объем информации;
- единичные (отражают деятельность только одной организации);
- сводные (отражают деятельность нескольких организаций);
Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении [11].
4) характер деятельности;
- по основной деятельности;
- по не основной деятельности;
5) форма собственности;
- государственные;
- кооперативные;
- частные и др.
6) способ очистки;
- балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);
- балансы нетто (исключают регулирующие статьи).
До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетности – бухгалтерский баланс – строилась по принципу баланс-брутто [11]. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные – в пассиве баланса, контрпассивные – в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.
1.2.Принципы построения баланса.
Построение баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт [16].
Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу и размещению.
Пассив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.
Как говорилось выше, для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении балансовых статей. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.
Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:
1) внеоборотные активы;
2) оборотные активы.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:
3) капитал и резервы;
4) долгосрочные обязательства;
5) краткосрочные обязательства.
Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.
В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.
В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.
Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».
Таблица 1. Показатели бухгалтерского баланса.
| Группа статей | Статья | Примечание | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Актив | ||||
| Раздел 1. Внеоборотные активы | ||||
| Нематериальные активы (строка 110) Основные средства (строка 120) Незавершенное строительство (строка 130) Доходные вложе ния в материаль- ные ценности (строка 135) Долгосрочные финансовые вло- жения (строка 140) Отложенные налоговые активы (строка 145) | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации Заемные участки и объекты природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Имущество для передачи в лизинг, аренду. Имущество, предоставляемое по договору проката. Инвестиции организации на срок более года в ценные бумаги, в уставные капиталы др. организаций. Предоставляемые долгосрочные займы. | Нематериальные активы отража- ются по остаточной стоимости, т.е. разница между остатками, ко- торая числится на счетах 04,05. Если при начислении амортиза- ции счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по сч. 04 на отчетную дату. Отражается имущество, которое учитывается на сч.01 по остаточ- ной стоимости. Учитываются остатки по сч.07,08. Отражаются авансы, выданные застройщиком и др. авансовые платежи, связанные капитальны –ми вложениями. Используются данные сч.03. Используются данные сч.58,59. Отражаются данные сч.09. Появление этой строки связано с принятием ПБУ 18/02, согласно которому отложенный налоговый актив – это положительная разни- ца между реальным налогом на прибыль и условным налогом, ичисляемым с балансовой прибыли. Отложенный актив-это произведе- ние ставки налога на вычитаемую временную разницу. | ||
| Раздел 2. Оборотные активы | ||||
| Запасы (строка 210) НДС по преобре- тенным ценностям. (строка 220) Дебиторская задолженность (стр.230-краткоср.) (стр.240-долгоср.) Краткосрочные финансовые вло- жения (строка 250) Денежные средства (строка 260) | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве ( издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Расходы будущих периодов. Получатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы. Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Вложения в акции, облигации Прочие финансовые вложения. Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства. | Отражаются данные сч.10,11,20,21,23,29,46,44,43,41,97. Сумма, которая на конец отчетно- го периода не списана со сч.19. Для заполнения этих строк берется дебитовое сальдо по сч. 60,62,71, 73,75,76. Сч.58. Складываются остатки по сч.50,51, 52,55,57. | ||
| Пассив | ||||
| Раздел3. Капитал и резервы. | ||||
| Уставной капитал (строка 410) Добавочный капитал (строка 420) Резервный капитал (строка 430) Нераспределенная прибыль (строка 470) | Резервы, образованные в соответствии с законодательством (для АО) и в соответствии с учредительными документами. | Сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации и отражен ная по кредиту сч.80. Кредитовый остаток со сч.83. Кредитовый остаток со сч.82. Остатки по сч.84,99. | ||
| Раздел4. Долгосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты (строка 510) Отложенные налоговые Обязательства (строка 515) | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. | Данные со сч.67. Это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Это произведение ставки налога на временную разницу. | ||
| Раздел5. Краткосрочные обязательства | ||||
| Займы и кредиты (строка 610) Кредиторская задолженность (строка 620) (строка 630) Доходы будущих периодов (строка 640) Резервы предстоя- щих расходов (строка 650) | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие в течение 12 месяцев после отчетной даты. Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Авансы, получаемые. Прочие кредиторы. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. | Данные со сч.66. Данные со сч.60,70,68,69,71,75,73. При заполнении этой строки необходимо учитывать сумму условных расходов по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бух. учета. Кредитовое сальдо сч.75. Поступления, полученные в отчет- ном периоде, но относящиеся к деятельности в будущем. Сч.98 Суммы резервов, созданные в соответствии с учетной политикой организации для равномерного списания расходов. Сч.96. | ||
1.3 . Роль бухгалтерского баланса в управлении организацией