Несмотря на то, что оценка внутреннего контроля высокая, определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений (ошибки вследствие человеческого фактора, ориентация средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции, соотношение затрат на осуществление контроля и ожидаемых выгод и др.). Следует учесть также, что даже если удастся проверить все однотипные операции на участке заработной платы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств не носит исчерпывающего характера, а предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода. Более того, аудит ОАО «Птицефабрика «Фаленская» проводится данным аудитором впервые. Вследствие вышесказанного нельзя сказать об отсутствии аудиторского риска данной проверки.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск (АР), который находится из выражения: АР=ВХР*РСК*РНО, где
ВХР – риск системы учета (внутрихозяйственный риск),
РСК – риск средств контроля,
РНО – риск необнаружения.
будет составлять АР=80%*30%*20%=5%
Аудитор должен учитывать оценённые уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля. Например, процедуры проверки по существу, проведение тестов ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. И чем выше уровень системы внутреннего контроля, тем ниже аудиторский риск.
3.4. План и программа аудита
Далее составим план и программу аудиторской проверки.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить план аудитора, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Проверяемая организация: ОАО «Птицефабрика «Фаленская»
Период проведения аудита: 29.01.2007 – 16.02.2007
Проверяемый период: 01.01.2006 – 31.12.2006
Вид аудита: выборочный
Существенность: 2,6 тыс. руб.
Аудиторский риск: средний
Риск необнаружения: средний
| Планируемые виды работ | Время исполнения | Нормативные акты |
| Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 29.01.07 | 1. Трудовой кодекс РФ;2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ;3. Положение о ведении учета и отчетности в РФ;4. ПБУ 1/98;5. ПБУ 10/99;6. Указания по заполнению и применению бланков (Постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 г.);7. Положение об особенностях исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213);8. Письмо ФСС от 15.02.2005г. №02-18/07-1243 (сменный режим работы);9. Налоговый кодекс гл. 24. |
| Аудит оформления первичных документов по оплате труда в птицеводстве | 30.01.07-01.02.07 | |
| Аудит порядка начисления заработной платы в птицеводстве- за отработанное время и выполненную работу- надбавки и доплаты- отпускные и пособия по временной нетрудоспособности | 02.02.07-09.02.07 | |
| Аудит удержаний из заработной платы | 10.02.07-12.02.07 | |
| Аудит базы и льгот по ЕСН | 13.02.07-16.02.07 |
Составим программу аудита, детализирующую план и определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских процедур, необходимых для осуществления аудита.
Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в птицеводстве
Проверяемая организация: ОАО «Птицефабрика «Фаленская»
Период проведения аудита: 29.01.2007 – 16.02.2007
Проверяемый период: 01.01.2006 – 31.12.2006
Вид аудита: выборочный
Существенность: 2,6 тыс. руб.
Аудиторский риск: средний
Риск необнаружения: средний
| Перечень аудиторских процедур | Время исполнения | Источник информации | Методы получения аудиторских доказательств |
| 1. Путем проверки записей проверить тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 29.01.07 | Бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета | Проверка записей, их сравнение, арифметический пересчет |
| 2. Путем проверки записей проверить правильность оформления первичных документов по оплате труда | 30.01.07-01.02.07 | Первичные документы, регистры бух. учета | Проверка записей |
| 3. Путем арифметического пересчета проверить правильность начисления заработной платы | 02.02.07-09.02.07 | Первичные документы по начислению заработной платы | Проверка записей, арифметический перерасчет |
| 4. Путем арифметического пересчета проверить удержания из заработной платы и обоснованность льгот | 10.02.07-12.02.07 | Первичные документы | Арифметический пересчет, проверка записей и первичных документов |
| 5. Путем выборочной проверки и пересчета установить наличие персонифицированного учета и проверить правильность исчисления налога по ЕСН, определения налогооблагаемой базы и имеющихся льгот | 13.02.07-16.02.07 | Индивидуальные карточки, лицевые счета, расчеты по авансовым платежам по ЕСН | Арифметический пересчет, проверка записей и документов |
Планирование аудита выявило хорошо организованную систему внутреннего контроля, установило приемлемый уровень существенности, аудиторский риск, а составленные план и программа позволят проверить участок учета труда и заработной платы в птицеводстве.
4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования
4.1. Получение аудиторских доказательств
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности расчетов с персоналом по оплате труда и бухгалтерской отчетности, аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.
Проверим соответствие задолженности по оплате труда (по счету 70) данных главной книги, бухгалтерской отчетности предприятия и свода по видам оплат и удержаний (Приложение ).
Задачи проверки:проверить тождественность показателей задолженности по оплате труда
Дата проведения проверки: 29.01.2007 г.
Результаты выполнения процедуры
| Дата | Бухгалтерский баланс | Главная книга | Свод по видам оплат и удержаний | + / - |
| На 01.01.2006 | 334 | 334 | 334 | Нет |
| На 01.01.2007 | 239 | 239 | 239 | Нет |
Подпись проверяющего _________________
Из приведенного примера видно, что записи в бухгалтерской отчетности сопоставимы, тождественность не нарушена.
Далее проверим подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы в птицеводстве, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток. Проверке подвергаются табеля учета рабочего времени, показатели работ, наряды на сдельную работу.
Путем проверки записей и арифметического подсчета установлено, что существенных нарушений в оформлении первичных документов нет. Табеля учета рабочего времени, показатели работ и начисление заработной платы работника птицеводства, наряды на сдельную работу оформлены в соответствии с нормативными документами, имеются подписи должностных лиц, исправлений и подчисток не имеют, соответствуют приказам и штатному расписанию, правильно применяются тарифные ставки, расценки, разряды.
На следующем этапе программы аудита, путем проверки записей и арифметического пересчета, проверим правильность начисления заработной платы.
Рабочий документ аудитора № 2
Задачи проверки: проверить правильности начисления оплаты труда.
Дата проведения проверки: 02.02.2007 г. – 05.02.2007 г.
Результаты выполнения процедуры
| Ф.И.О работника | Данные предприятия | Данные аудитора, расчет | Отклонение | Подтверждающий документ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Ушакова Ф.И., КожиховаН.С., Корепанов В.С.(операторы птицеводства) | По показателям работы и начисления заработной платы работникам птицеводства по птичнику №1 (молодняк) за июль 2006 г. начислено и отражено проводкой Дт20/21 Кт703737,82руб. | Согласно норм выработки и расценок для оплаты труда операторов птицефабрики (молодняк) (Приложение Ю) расценка за 1ц. привеса в возрасте птицы от 61 до 120 дней составляет 68,71руб. Согласно отчета по движению птицы за июль (Приложение 1) привес птицы в птичнике №1 (молодняковом) в возрасте 61-90 дней составил 52,1ц., а в возрасте 91-120 дней 2,3ц. В результате следует начислить заработной платы в сумме 3737,82руб. ((52,1+2,3)*68,71) и сделать проводку Дт20/21 Кт70.Согласно отработанных часов следует начислить Ушаковой Ф.И. 2452,80руб., Кожиховой Н.С. 1168,00руб., Корепанову В.С. 117,02руб. | Нет | Показатели работы и начисление заработной платы работникам птицеводства за июль 2006 г. (Приложение П) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| КорепановД.Р., Фофанов И.Ю,Обухова Т.П.,Мильчакова Л.Ю.,Лыскова В.А.,Фофанов В.А.,ЧерепановП.А.(операторы птицеводства) | По показателям работы и начисления заработной платы работникам птицеводства по птичнику №4 (взрослая птица) за июль 2006 г. начислено и отражено проводкой Дт 20/22 Кт 707536,34руб. | Согласно норм выработки и расценок для оплаты труда операторов птицефабрики (промышленное стадо) (Приложение Я) расценка за 1000шт. яйца составляет стандартного 23,14руб., нестандартного 11,27руб. Сбор яйца в птичнике №4 за июль: стандартного- 284,7тыс.шт., а нестандартного- 84,151тыс.шт. В результате следует начислить заработной платы в сумме 7536,34руб. (284,7*23,14+84,151*11,27) и сделать проводку Дт20/22 Кт70.Согласно отработанных часов и КТУ следует начислить: Корепанову Д.Р. 1910,40руб., Фофанову И.Ю. 1273,36руб., Обуховой Т.П. 2662,48руб., Мильчаковой Л.Ю. 694,56руб., Лысковой В.А. 231,52руб., Фофанову В.А. 382,01руб., Черепанову П.А. 382,01руб. | Нет | Показатели работы и начисление заработной платы работникам птицеводства за июль 2006 г. (Приложение Р) |
| Барабанова М.П. (временная),Тайстра Л.Н. (временная),Пилюшенко Е.В.(времен.),Лыскова В.А.,Целоусова К.В.,Меньшикова Л.А.(операторы птицеводства) | По наряду на сдельную работу (для бригады) за июль 2006г. начислено и отражено проводкой Дт 20/21 Кт 70 1640,16руб. | Согласно норм выработки и расценок на выполняемые ручные работы расценка за пересадку 1тыс.гол. суточных цыплят составляет 32,16руб. (Приложение М). По наряду пересажено 51тыс.гол. В результате следует начислить заработной платы в сумме 1640,16руб. (51*32,16) и сделать проводку Дт 20/21 Кт 70.Согласно отработанных часов следует начислить:Барабановой М.П. 468,62руб.,Тайстра Л.Н. 390,51руб.,Пилюшенко Е.В. 312,41руб.,Лысковой В.А. 156,21руб.,Целоусовой К.В. 156,21руб.,Меньшиковой Л.А. 156,20руб. | Нет | Наряд на сдельную работу за июль 2006 года (Приложение С) |
| Соболева С.Ю. (сортировщица яйца) | По наряду на сдельную работу за декабрь 2006 г. начислена и отражена проводкой суммаДт 44/02 Кт 70 2487,13 руб. | Согласно норм выработки и расценок на выполняемые ручные работы (Приложение М) сортировка яиц с упаковкой в картонные коробки за 1000 шт. составляет: Высшее - 6,10руб., Отборное – 5,65руб., Столовое С1 – 4,87руб., прочее – 3,70руб.В декабре Соболевой С.Ю. рассортировано яйца:Высшего 36,960тыс. шт., отборного 154,8тыс. шт., столового С1 69,84тыс. шт., прочего 19,8тыс. шт. всего на сумму 1513,46руб. (36,96*6,10+154,8*5,65+69,84*4,87+ 19,8*3,70).Вынос тары из дезкамеры 840 шт. по расценке 16,27 руб. за 100 шт. на сумму 136,67руб.Клейка картонных коробок 156шт. по расценке 0,14руб. за 1шт. на сумму 21,84руб.Мойка загрязненных яиц в машине 79,2тыс. шт. по расценке 10,72руб. за 1000шт. на сумму 849,02руб.Уборка в складе, мойка фляг 24 часа по расценке 2 разряда 8,04 руб. (приложение К) на сумму 192,96руб.Согласно фактически сделанной работе следует начислить 2713,95 руб. (1513,46+136,67+21,84+849,02+ 192,96) и сделать проводку Дт 44/02 Кт 70 | Нет | Наряд на сдельную работу за декабрь 2006 г.(Приложение 2) |
Подпись проверяющего _________________