932 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу;
942 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому обслуживанием объектов социальной сферы;
952 «Оплата труда рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.[12,8]
Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 682 «Задолженность должностным лицам», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 682 «Задолженность должностным лицам».Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемые должностными лицами субъекта. [2,17]
Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. [10,153]
Распределение заработной платы записывают:
По счету 126 – в ведомость учета затрат по капитальным вложениям ;
По счету 811 – в ведомость учета расходов по реализации товаров – по каждому субсчету и соответствующим статьям издержек обращения;
По счету 821 – в ведомость учета общих и административных расходов – по статьям этих расходов;
По счету 902 – в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, производства и объекты учета или калькуляции;
По счету 922 – в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции;
По счету 932 – в ведомость «Затраты по цехам»;
По счету 942 – в ведомость учета затрат социальной сферы, которую ведут в разрезе объектов социальной сферы, а по каждому объекту – по статьям расходов;
По счету 952 – в ведомость «Затраты по цехам». Заработная плата рабочих должна быть отнесена на соответствующие цеха, где исправлялся брак и изделия.
Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 20 «Материалы», 34 «Расходы будущих периодов» и др.).[4,246]
Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 683, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 683 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.
Учет процентов к оплате ведется на счете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения к оплате», и кредиту счетов:
441 «Деньги на расчетном счете» - при оплате процентов с расчетного счета;
431 «Деньги на валютном счете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом»;
451 «Деньги в кассе в национальной валюте» - при оплате процентов наличными из кассы.
Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическое или физическое лицо.
Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 687 «Прочие», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.
При создании резервного фонда дебетуют счет 938 «Прочие» и кредитуют счет 686 «Прочие», субсчет «Резервный фонд ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении». Перечисленные суммы созданного резервного фонда на специальный депозитный счет в банке отражаются по дебету счета 423 «Деньги на специальных счетах в банке» и кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете».
Расходы по ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении относят в дебет счета 686 с кредита счетов 671, 681, 651, 634, 920 и др. Оплата указанных выше расходов отражается на основании предъявленных в банк документов по дебету счета 441 «Деньги на расчетном счете» и кредиту счета 423 «Наличность на специальных счетах в банке».
Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:
- суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их
зачислении дебетуют счета по учету денежных средств (423, 431,432,441);
- суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей
за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;
- суммы налога на добавленную стоимость по возвращенной
готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;
- суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу
инструментов. По исполнительным листам – в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- начисление задолженности при возврате реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;
- начисленные суммы расходов по текущей аренде – в
корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации товаров, (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы», 937 «Арендная плата».
По дебету счета могут отражаться:
- суммы погашения возникшей задолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (431, 432, 441, 451);
- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей – в корреспонденции со счетом 634 «Прочие»;
- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;
- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены».
Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.[23,228]
2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.
Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671 «Счета к оплате».
По кредиту счета 671 «Счета к оплате» отражается:
- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;
- стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) », 821 «Общие и административные расходы»;
- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;
- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в корреспонденции со счетом 334 «Прочие».
По дебету счета 671 «Счета к оплате» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств (431. 432, 441, 451) и 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету – фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Поступившие счета – фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно – трнспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.[21,17]