Организация-поставщик выписывает счет-фактуру на стоимость товара, определенную исходя из цены с учетом транспортных расходов. [13]
Согласно п. ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то. [16]
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам.
Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.
По кредиту счета 60 отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг. [11]
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). [23]
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, почтово-телеграфные услуги и др.
Учет расчетов с подрядными организациями. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчету между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних – преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядами и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприятия, например, с ремонтно-техническими предприятиями. [20]
Аналитический учет по счету 60 ведется, по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [23]
Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность. [20]
Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность ведется на счете 60 обособленно. [23]
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6-АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналу ордеру № 6-АПК). В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу. [11] (Приложение )
Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операция, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, приведена: [3]
Таблица 1. Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||||
| Д-т | К-т | |||||
| 1 | Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДСНа сумму НДС | 20,23,25,26,2919 | 6060 | |||
| 2 | Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции | 44 | 60 | |||
| 3 | Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок | 76.2 | 60 | |||
| 4 | Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДСНа сумму НДС | 91.219 | 6060 | |||
| 5 | Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДСНа сумму НДС | 9719 | 6060 | |||
| 6 | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование | 07 | 60 | |||
| 7 | Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству | 08 | 60 | |||
| 8 | Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций | 11 | 60 | |||
| 9 | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары | 10,15 | 60 | |||
| 10 | Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации | 60 | 51 | |||
| 11 | Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации | 60 | 50 | |||
| 12 | Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету | 68 | 19 | |||
| 13 | Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента | 60 | 71 | |||
| 14 | Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДСНа сумму НДС | 6091.2 | 91.119 | |||
Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается на квартал, полугодие или год с использование вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.
На основании поступивших первичных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др.[20]
2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: (Приложение )
- товарно-транспортные накладные; их выписывают при отправке сельскохозяйственной продукции за пределы организации;
- акт приема-сдачи выполненных работ;
- приемные квитанции (по видам реализуемой продукции); используются при реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям;
- счета-фактуры. [11]
Документами, на основании которых возникают расчетные взаимоотношения между сельскохозяйственными и заготовительными организациями, являются приемные квитанции. [14]
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет сельскохозяйственной организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).
К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:
62.1 «Расчеты по государственным контрактам»;
62.2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
62.3 «Расчеты по векселям полученным»;
62.3 «Расчеты по авансам полученным»;
62.4 «Расчеты по внутригрупповым взаимосвязанным организациям»;
62.5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». [11]
На субсчете 62.1 ведут учет расчетов с государственными органами за проданную продукцию и скот при выполнении государственных заказов через уполномоченные органы (по мере признания дохода).