2.2.1 Учет капитального строительства объектов основных средств
Путем капитального строительства в бюджетное учреждение могут поступать исключительно основные средства: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения.
Капитальное строительство объектов, как правило, процесс длительный, охватывающий несколько лет. Поэтому, чаще всего, в случае капитального строительства объектов основных средств, бюджетным учреждением заключается долгосрочный договор на выполнение всего объема работ с разбивкой их по этапам и годам выполнения.
Так как бюджет исполняется в рамках одного финансового года. поэтому в рамках каждого бюджетного года уточняется перечень работ, подлежащих выполнению в текущем финансовом году и оплачиваемых за счет средств бюджета текущего финансового года. На этот объем средств бюджета бюджетным учреждением принимаются бюджетные обязательства. Объем средств бюджета, подлежащих оплате подрядчику за выполненные работы, включается в заявку на финансирование за счет бюджета при формировании расходной части бюджета на очередной финансовый год, и по мере выполнения работ подрядчиком и приема каждого выполненного
этапа работ (на основании Акта приема-передачи) оплачиваются из бюджета.
Расходы бюджетного учреждения, обусловленные выполненными объемами работ и принятыми Актами приема-передачи, отражаются на счете учета капитальных вложений в объекты основных средств по каждому такому объекту. В случае перехода капитального строительства объекта на очередной финансовый год (незавершенности строительства объекта в рамках финансового года) счета средств бюджета по суммам расхода на капитальное строительство объекта закрываются в конце отчетного финансового года, а обороты по счету капитальных вложений в основные средства накапливаются в виде остатка по счету капитальных вложений в основные средства на 1 января очередного финансового года, который закрывается только после завершения капитального строительства объекта основных средств и принятия данного объекта к бюджетному учету в бюджетном учреждении либо передачи его в другие структуры.
Операции капитального строительства объекта основных средств в бюджетном учете Министерства строительства и архитектуры КБР отражены следующими проводками:
заключен договор на выполнение работ по капитальному строительству на очередной финансовый год (приняты бюджетные обязательства) на сумму 1 500 000 руб.:
дебет 150103310 Кредит 150201310 1 500 000,00
принят Акт выполненных работ первой очереди э сумме 650 000 руб.:
110601310 Кредит 130219730 650 000,00
оплачены расходы подрядной организации в объеме выполненных и принятых работ первой очереди:
дебет 130219830 Кредит 130405310 650000,00
перечислен аванс подрядной организации на выполнение работ второй очереди в сумме 150 000 руб.:
120619560 Кредит 130405310 150 000,00
принят Акт выполненных работ второй очереди в сумме 850 000 руб.:
110601310 Кредит 130219730 850 000,00
Зачтена сумма перечисленного ранее подрядной организации аванса в сумме 150 000руб.:
дебет 130219830 Кредит 120619660 150 000,00
произведены расчеты с подрядной организацией в объеме выполненных работ второй очереди (850 000—150 000 = 700 000 руб.):
дебет 130219830 Кредит 130405310 700 000,00
Операции в конце отчетного финансового года:
закрывается счет платежей из бюджета по оплате расходов капитального строительства объекта (650 000 + 150 000 + 700 000 = 1 500 000 руб.):
дебет 130405310 Кредит 140103000 1 500 000,00
расходы бюджетного учреждения по капитальному строительству объекта основных средств в виде остатка по счету капитальных вложений в основные средства переходят на начало очередного финансового года:
дебет 110601000 Кредит 110601410 1 500 000,00
В бюджетном учете такой проводки нет, а есть только процедура свертывания сальдо по счету 110601000 и формирования остатка на счете по состоянию на 1 января очередного финансового года.
В рамках очередного финансового года приведенные выше операции будут повторяться.
На завершающем этапе после выполнения всего объема работ по капитальному строительству объекта (например, на сооружение нежилого помещения из бюджета было израсходовано 30000 000 руб.), возможны два пути:
первый — объект основных средств принимается к учету в бюджетном учреждении:
дебет 110102310 Кредит 110601410 30 000 000,00
Именно на этом этапе находит отражение процедура поступления объекта основного средства в бюджетное учреждение путем капитального строительства со счета капитальных вложений объект основных средств принимается к учету на адекватном ему счете бюджетного учета.
второй — объект основных средств передан другому бюджетному учреждению не своего ведомства (подчиненному другому главному распорядителю):
дебет 140101241 Кредит 110601410 30 000 000,00
Как видно из последней проводки, при передаче объекта основных средств из бюджетного учреждения сумма накопленных капитальных вложений на его сооружение списывается на расходы, тип которых определяется в зависимости от того, кому передается данный объект после завершения капитального строительства.
2.2.2 Сооружение объектов основных средств хозяйственным способом
Как представляется, данный способ поступления нефинансовых активов в бюджетное учреждение также приемлем исключительно только для объектов основных средств, преимущественно, сооружений (может быть, как исключение, машин и оборудования, скажем, при сборке компьютера своими силами из комплектующих).
Отличие процесса сооружения объекта основных средств от капитального строительства заключается в том, что отсутствует подрядная организация, а бюджетное учреждение само осуществляет и оплачивает расходы по его сооружению, накапливая их на счете капитальных вложений в основные средства. Кроме того, объем работ, как правило, будет ограничен одним финансовым годом, а по завершении всего объема выполненных работ объект будет приниматься к учету в бюджетном учреждении, а не передаваться другим учреждениям.
Операции сооружения объекта основных средств хозяйственным способом в бюджетном учете могут быть отражены следующими проводками:
Министерством строительства и архитектуры произведены следующие расходы по сооружению объекта хозяйственным способом:
приобретены у поставщика строительные материалы на сооружение объекта основных средств (сооружения) в объеме 21 000 руб.:
дебет 110601310 Кредит 130222730 21 000,00
произведен расчет с поставщиком в части стоимости строительных материалов:
дебет 130222330 Кредит 130405340 21 000,00
отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств транспортные расходы по доставке строительных материалов в сумме 1 500 руб.:
дебет 110601310 Кредит 130205730 1 500,00
оплачен выставленный счет транспортной организации в сумме 1 500 руб.:
дебет 130205630 Кредит 130405222 1 500,00
начислена заработная плата строителям по договору подряда в сумме 11 500 руб.:
дебет 110601310 Кредит 130209730 11 500,00
удержан налог на доходы физических лиц из суммы оплаты труда по договору подряда (11 500 * 13% = 1 495 руб.):
дебет 130209830 Кредит 130301730 1 495,00
начислена сумма единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на сумму оплаты труда по договору подряда (11 500 * 26 % = 2 990руб.):
дебет 140101226 Кредит 130302730 2 990,00
начислена сумма расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (11 51)) * 13,2% = 23 руб.):
дебет 140101226 Кредит 130306730 23,00
В соответствии с приказом № 152н (приложение № 4, ст.213) оплата работодателем единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, отражается по тем же статьям и подстатьям экономической классификации, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.
Произведены расчеты с бюджетом:
по сумме единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:
дебет 130302830 Кредит 130405213 2990,00
по сумме расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
дебет 130306830 Кредит 130405213 23,00
по сумме налога на доходы физических лиц:
дебет 130301830 Кредит 130405226 1 495,00
получена со счета бюджета в кассу сумма оплаты труда по договору подряда (11 500 — 1 495 = 10005руб.):
дебет 120104510 Кредит 130405226 10005,00
выплачена сумма оплаты труда по договору подряда:
дебет 130209830 Кредит 120104610 10005,00
объект основных средств (сооружение) принято к бюджетному учету на основании Акта приема-передачи по фактической стоимости
(21 000 + 1 500 + 11 500 = 34 000 руб.):
Дебет 110103310 Кредит 110601410 34000,00
В случае перехода процесса строительства объекта на очередной финансовый год счета бюджетных средств, как и в предыдущем примере, будут закрыты в конце года, а обороты на счете капитальных вложений в основные средства будут сохранены в виде остатка по счету капитальных вложений в основные средства и закроются только после принятия изготовленного хозяйственным способом объекта к бюджетному учету.
Кроме того, для выполнения работ хозяйственным способом и их оплаты, из бюджета необходимо планировать эти расходы при составлении расходной части бюджета на очередной финансовый год.
2.3 Учёт вложений в нематериальные активы
Объекты нематериальных активов должны отвечать следующим требованиям (п. 23 Инструкции № 25н, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. (далее – Инструкция № 25н)):
- у них не должно быть материально-вещественной (физической) структуры;