Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учёту в размере стоимости, предусмотренной в договоре.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учёту.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Аналитический учёт материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учёта материальных ценностей.
Аналитический учёт продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Учёт разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Аналитический учёт молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учёта животных.
Материально ответственные лица ведут учёт материальных запасов в Книге (Карточке) учёта материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Учёт операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учёта на основании первичных учётных документов (накладных поставщика и т. п.).
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Как уже отмечалось, особенностью поступления в бюджетное учреждение материальных запасов является:
принятие к бюджетному учету непосредственно на счете учета материальных запасов по цене приобретения при приобретении у поставщика в рамках одного договора или по цене поступления при централизованной поставке по одному распоряжению (извещению).
формирование фактической стоимости на счете 010604000 при наличии нескольких договоров при приобретении или нескольких распоряжении (извещении) при централизованных поставках с последующим принятием к бюджетному учету с отражением на соответствующем счете материальных запасов уже по фактической (сформированной) стоимости.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому модернизируемому) приобретаемому объекту нефинансовых активов по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе).
2.2 Учёт вложений в нефинансовые активы
Приобретение нефинансовых активов по безналичному расчету является основным путем поступления абсолютно всех видов нефинансовых активов в бюджетное учреждение.
На нынешнем этапе исполнения бюджета и в связи со вступлением в силу с 1 января 2006 г. закона № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», а точнее — закона № 94-Ф3 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» принято ограничение: приобретение нефинансовых активов стоимостью свыше 60 000 руб. должно обязательно осуществляться по безналичному расчету с соблюдением требований закона № 94-Ф3.
Вторым ограничением в рамках казначейского обслуживания исполнения бюджета является предельный объем суммы перечисления аванса поставщикам и подрядчикам — не более 30 % от общей суммы оплаты в соответствии с договором.
Особенностью приобретения нефинансовых активов по безналичному расчету является начисление кредиторской задолженности перед поставщиком в полном объеме всей стоимости приобретаемых нефинансовых активов при поступлении их в бюджетное учреждение независимо от того, перечислялся поставщику аванс или нет на их приобретение.
По данным бухгалтерской службы Министерством строительства и архитектуры КБР заключен договор на приобретение основного средства — компьютера на общую сумму 45 000 руб. Предварительно в рамках договора перечислен аванс в объеме 12000 руб. При доставке компьютера в бюджетное учреждение произведены и оплачены транспортные расходы в сумме 450 руб. Кроме того, оплачено 1 050 руб. за установку на компьютерного программного обеспечения. Компьютер принят к бюджетному учету 31 августа по фактической стоимости, 1 сентября начислена амортизация.
В бюджетном учете операции будут отражены следующими проводками:
заключен договор с поставщиком на поставку компьютера стоимостью 45 000 руб.:
дебет 150103310 кредит 150201310 45000,00
перечислен аванс поставщику в сумме 12 000 руб.:
дебет 120619560 Кредит 130405310 12 000,00
компьютер поступил в бюджетное учреждение (формируется балансовая стоимость компьютера):
дебет 110601310 Кредит 130219730 45 000,00
зачтена сумма перечисленного ранее аванса:
Дебет 130219830 Кредит 120619660 12 000,00
произведен окончательный расчет с поставщиком (45000—12000 = 33000 руб.):
дебет 130219830 Кредит 130405310 33 000,00
принят к учету выставленный счет транспортной организации в сумме 450 руб.:
дебет 110501310 Кредит 130205730 450,00
оплачен счет транспортной организации:
дебет 130205830 Кредит 130405222 450,00
принят к учету выставленный счет IТ-фирмы за установку на компьютер программного обеспечения в сумме 1 050 руб.:
дебет 110601310 Кредит 130218730 1 050,00
оплачен счет IT-фирмы за установку на компьютер программного обеспечения:
дебет 130218830 Кредит 130405290 1 050,00
компьютер принят к бюджетному учету по фактической стоимости (45 000 + 450 + 1 050 = 46 500 руб.):
дебет 110104310 кредит 110601410 46500,00
начислена сумма амортизации (из расчета: срок полезного использования — 5 лет; годовая норма начисления амортизации — 46 500 / 5 9 300 руб.; ежемесячная норма начисления амортизации —9 300 / 12 = 775 руб.):
дебет 140101271 кредит 110404410 775,00
Объект принимается к учету после формирования фактической стоимости объекта основных средств (учета всех расходов, связанных с его приобретением).
Отличительной особенностью отражения операций в соответствии с Инструкцией №25н является наличие проводки выдачи в эксплуатацию объекта основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. как смена материально ответственного лица:
дебет 110104310 кредит 110104310 46500,00
В соответствии со ст.12 Инструкции №25н, при приобретении нефинансовых активов со счетов в иностранной валюте с оплатой в рублях РФ, вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц.