Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле :
| отклонение по цене реализации | = | ( | фактическая цена единицы продукции | - | нормативная цена единицы продукции | ) | Х | фактический объем реализации |
Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле :
| отклонение по объему продаж | = | ( | объем фактической реализации | - | объем нормативной реализации | ) | Х | нормативная прибыль на единицу продукции |
Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.
Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.
Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.
Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение .
Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления .
1.4 Преимущества и недостатки нормативного метода учета и калькулирования
Преимущество нормативного метода заключается в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам их возникновения, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.
Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.
Нормативный метод также обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.
При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.
При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.
Всё изложенное выше является, несомненно, положительным моментом применения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Но на практике встречаются и недостатки в использовании данного метода. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников и т.д.
Требует серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.
Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.
2. Практическая часть
Задание № 10
ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Тульские», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78 000 руб. Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:
а) методом распределения;
б) методом эквивалентных коэффициентов.
Таблица 1
Результаты выполнения производственной программы
ОАО «Добрые традиции»
| Продукция | Объем производства, кг | Коэффициент эквивалентности (К) | Цена реализации 1 кг, руб. |
| Баранки «Горчичные» | 1000 | 1,0 | 25,6 |
| Галеты «Особые» | 500 | 1,2 | 32,4 |
| Сухари «Сахарные» | 2000 | 0,95 | 63,2 |
| Пряники «Сладкие» | 3000 | 1,35 | 74,5 |
| Печенье «Земляничное» | 1500 | 0,9 | 55,6 |
Решение:
При методе распределения продукты не делятся на основные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми.
Калькулируется себестоимость всех получаемых результатов.
Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:
1) задается размер затрат комплексного производства;
2) задается совокупность выпускаемых продуктов и их рыночная стоимость;
3) определяется стоимость выпускаемых продуктов;
4) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов;
5) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида.
По условию задачи размер затрат комплексного производства в отчетном периоде составил 78000 руб.
Совокупность выпускаемых продуктов и их стоимость представлена в исходной таблице.
Определим стоимость выпускаемых продуктов:
Таблица 2
Стоимость выпускаемых продуктов ОАО «Добрые традиции»
| Продукция | Объем производства, кг | Цена реализации 1кг,руб. | Стоимость, руб. | |
| Баранки «Горчичные» | 1000 | 25,6 | 25600 | |
| Галеты «Особые» | 500 | 32,4 | 16200 | |
| Сухари «Сахарные» | 2000 | 63,2 | 126400 | |
| Пряники «Сладкие» | 3000 | 74,5 | 223500 | |
| Печенье «Земляничное» | 1500 | 55,6 | 83400 | |
| Итого | 475100 | |||
Определим долю стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов:
Баранки «Горчичные»:
25600 / 475100 * 100 = 5,39 %
Галеты «Особые»:
16200 / 475100 * 100 = 3,41 %
Сухари «Сахарные»:
126400 / 475100 * 100 = 26,61 %
Пряники «Сладкие»:
223500 / 475100 * 100 = 47,04%
Печенье «Земляничное»:
83400 / 475100 * 100 = 17,55 %
Определим себестоимость единицы продукции каждого вида:
Баранки «Горчичные»:
78000 * 0,0539 = 4204,2 руб. – весь объем продукции.
4204,2 / 1000 = 4,2042 руб. – себестоимость 1 кг продукции.
Галеты «Особые»:
78000 * 0 ,0341 = 2659,8 руб. – весь объем продукции.
2659,8 / 500 = 5,3196 руб. – себестоимость 1 кг продукции.
Сухари «Сахарные»:
78000 * 0,2661 = 20755,8 руб. – весь объем продукции.
20755,8 / 2000 = 10,3779 руб. – себестоимость 1 кг продукции.
Пряники «Сладкие»:
78000 * 0,4704 = 36691,2 руб. – весь объем продукции.
36691,2 / 3000 = 12,2304 руб. – себестоимость 1 кг продукции