Министерство образования и науки Украины
ЕВРОПЕЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ФИНАНСОВ, ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ, МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
Крымский филиал
Контрольная работа
по дисциплине
"Аудит"
Выполнил студентка
____________________
группы _____________
____________________
Проверил преподаватель
___________________
Симферополь- 2007
План
| Теоретическая часть Вопрос 1. Основные процедуры получения аудиторских доказательств | |
| Вопрос 2. Отчет аудитора перед заказчиком, содержание отчета, структура и формы | |
| Практическая часть | |
| Задание 1 | |
| Задание 2 | |
| Список использованных источников |
Теоретическая часть
Вопрос 1. Основные процедуры получения аудиторских доказательств
Ответ. После принятия обязательств по выполнение проверки аудитор должен провести определенные аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств. Причем аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы обеспечило возможность сделать необходимые выводы, на основании которых будет подготовлен аудиторский отчет. Аудитор на основе своего профессионального опыта обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для выработки мнения, на основании которого базируется подготовка аудиторского заключения и отчета.
Источниками аудиторских доказательств являются:
- регистры бухгалтерского учета предприятия;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки;
- устные высказывания сотрудников и должностных лиц предприятия и третьих лиц;
- результаты проведенных инвентаризаций имущества предприятия;
- финансовая, статистическая и налоговая отчетность.
Аудиторские доказательства получаются в результате надлежащего соединения тестов систем контроля и процедур проверки на существенность. Тесты системы контроля - это тесты, которые выполняются для получения аудиторских доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки на существенность - это проверки, которые выполняются для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков по счетам и проведении аналитических процедур.
Аудиторские доказательства должны быть уместными и достаточными. Критерии достаточности и уместности взаимосвязаны и касаются доказательств, полученных как при тестировании систем контроля, так и при проведении процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, уместность является измерением их качества и надежности, а также соответствия конкретному утверждению. Аудитор должен опираться на аудиторские доказательства, которые имеют не только достаточный, но и убедительный характер. Поэтому он изыскивает аудиторские доказательства в разных источниках информации или разного характера для подтверждения одного и того же утверждения.
На достаточность и уместность аудиторских доказательств влияют такие факторы:
- оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне отдельных хозяйственных операций;
- характер систем учета и внутреннего копт-
роля, оценка рисков контроля;
- существенность вопросов, которые изучаются и рассматриваются;
- опыт, приобретенный па протяжении предыдущих аудиторских проверок;
- результаты аудиторских процедур, включая всевозможные выявленные случаи мошенничества или ошибок;
- источник и надежность имеющейся информации.
Отдельные аудиторские доказательства могут быть более надежными, чем другие. При определенных обстоятельств метод наблюдения даст возможность аудитору получить более исчерпывающие доказательства, чем тс, что получены путем опроса, выборки и анализа. Например, аудитор может получить свидетельства правильного распределения служебных обязанностей, осуществляя наблюдение за выполнением служебных обязанностей сотрудников, результаты работы которых оказывают непосредственное влияние на качество системы внутреннего контроля, или, получив информацию о служебных, обязанностях конкретных сотрудников. Тем не менее, аудиторские доказательства по системе внутреннего контроля, полученные путем наблюдения, имеют временный характер. Поэтому аудитор может дополнить эти доказательства другими тестами на соответствие системы внутреннего контроля.
Обычно аудиторские доказательства собираются по каждому существенному утверждению финансовой отчетности. Аудиторские доказательства относительно одного какого-либо утверждения, например наличия товарно-материальных запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, подтверждений правильности их оценки. Характер, срок проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных позиций отчетности. В результате проведения тестов можно получить аудиторские доказательства относительно нескольких утверждений, например, информация о сумме дебиторской задолженности может быть источником аудиторских доказательств относительно как их наличия, так и правильности оценки.
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения - внутреннего или внешнего, а также от их характера. По характеру существуют документальные и устные доказательства; прямые, косвенные и случайные доказательства.
Документальные доказательства - подтверждаются данными первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия. Причем информацию документальных доказательств, которая подтверждает конкретные факты, необходимо брать из оригиналов документов, а не из их копий.
Устные доказательства могут быть приемлемыми только тогда, когда, например, должностное лицо само даст информацию об отдельных нарушениях законодательства. Это позволяет аудитору в сжатые сроки проверить такую информацию и разработать рекомендации по исправлению отчетности.
Прямые доказательства относятся непосредственно к вопросу, который проверяется.
Косвенные доказательства - это информация, которая не имеет непосредственного отношения к проверяемым вопросам. Например, надежность системы внутреннего контроля выступает косвенным доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия.
Случайные свидетельства - это сведения, полученные от любых сотрудников предприятия о состоянии объекта аудита. Такая информация без проверки се с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на основании которого составляется аудиторское заключение.
Охарактеризуем основные процедуры получения аудиторских доказательств, таких как наблюдение, проверка, опрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.
Наблюдение состоит в надзоре со стороны аудитора за процессом или процедурой, которые выполняются другими лицами, например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками предприятия или за выполнением процедур контроля, после которых не остается признаков их проведения.
Опрос состоит в поиске информации, которую можно получить от осведомленных лиц на предприятии или вис его границ. Проведение опроса может варьироваться от формальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неформальных устных опросов работников предприятия. Ответы на вопросы могут дать аудитору информацию, которой он раньше не владел, или подтверждающую аудиторские доказательства.
Подтверждение состоит в получении аудиторами подтверждающей информации, которая содержится в бухгалтерских регистрах. Например, аудитор, как правило, ищет прямого подтверждения сумм дебиторской задолженности путем общения с должниками предприятия.
Подсчет состоит в проверке арифметической точности первичных документов и регистров учета или в самостоятельном проведении подсчетов.
Аналитические процедуры состоят в анализе важнейших показателей и соотношений, включая итоговое исследование отклонений и взаимосвязей, противоречащих другой информации, касающейся этого аспекта работы предприятия, или отклоняются от ожидаемых показателей.
Аналитические операции состоят в сравнении финансовой информации предприятия, например, со следующими показателями: аналитической информацией за минувшие периоды, которые поддаются сравнению; плановыми расчетами предприятия, такими, как планы и прогнозы, ожиданиями аудитора, например, оценками начисленной амортизации; аналогичной информацией по отрасли, такой, как сравнение объема продаж с дебиторской задолженностью и т. п.
Во время проведения аналитических операций анализируется взаимосвязь:
- между элементами финансовой информации, например, объемами реализации предприятия и доходом;
- между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, такой, как стоимость затрат на оплату труда и количество работников предприятия.
При выполнении вышеприведенных операций могут использоваться разные методы их проведения: от простого сравнения до комплексного анализа, в котором используются экономико-статистические методы. Аналитические процедуры могут применяться при анализе консолидированной финансовой отчетности предприятия, отчетности отдельных структурных подразделений предприятия, таких, как фи лиалы, обособленные подразделения. Выбор процедуры проверки, методов и уровня их использования возлагается па профессиональный опыт аудитора. Аналитические процедуры используются: