в) любому другому лицу - в случае письменного указания на это в
адрес аудиторской организации, подписанного лицом, которое удостоверило договор (контракт, письма-обязательства) на предоставление
аудиторских услуг.
Практическое задание
Вариант 4
Задание № 1
Составить перечень вопросов, особо важных со стороны аудитора на исследовательской стадии проведения аудита для анкетирования руководителя и главного бухгалтера проверяемого предприятия.
Ответ. На исследовательской стадии руководителю могут быть заданы вопросы следующего содержания (таблица 1).
Таблица 1.
Анкетирование руководителя предприятия
| № п/п | Содержание вопроса |
| 1. | Организационно-правовая форма собственности |
| 2 | Имущество предприятия и его доля в собственном капитале на сегодняшний день |
| 3 | Есть ли экономические партнеры по бизнесу и их доля в капитале |
| 4 | Есть ли дочерние предприятия и филиалы |
| 5. | Время работы (функционирования) предприятия на рынке |
| 6. | Виды экономической деятельности, которые реально осуществляются на предприятии |
| 7. | Численность работников |
| 8 | Масштабы деятельности предприятия |
| 9 | Конкурентные позиции предприятия |
| 10 | Базовый продукт или услуга и их содержание, уровень доходности |
| 11 | Количество служб и отделов, их направленность |
| 12 | Квалификация работников и их образовательный уровень |
| 13 | Особенности развития предприятия |
| 14 | Каковы общие проблемы предприятия |
| 15 | Для чего предприятия приглашает независимого аудитора/фирму |
Таблица 2.
Анкетирование Главного бухгалтера предприятия
| № п/п | Содержание вопроса |
| 1 | Достаточна ли квалификация учетного персонала? |
| 2 | Осуществляется ли специализация учетных работ? |
| 3 | Контролируется ли выполнение работ старшими по должности? |
| 4 | Высокая ли текучесть учетных работников? |
| 5. | Определена ли на отчетный период учетная политика? |
| 6. | Были ли изменения учетной политики в сравнении с предшествующим периодом? |
| 7 | Осуществляются ли установленные процедуры контроля достоверности учетной информации: - арифметическая проверка - проверка по содержанию - оборотные ведомости аналитического учета (к синтетическим счетам) - оборотные ведомости синтетических счетов - инвентаризация - другие |
| 8 | Были ли установлены другие существенные недостатки в системе учета: — во время предыдущего аудита — проверкой налоговых органов — другими уполномоченными органами |
| 9 | Применяется ли график документооборота? |
| 10 | Утвержден ли рабочий план счетов? |
| 11 | Имеет ли место регламентация должностных обязанностей работников учетного аппарата? |
Задание № 2
Составить методику проведения аудита отдельных видов активов предприятия:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- материальных ценностей;
- готовой продукции;
- незавершенного производства;
- денежных средств;
- дебиторской задолженности покупателей.
Для этого:
- определить объем необходимой информации для проведения аудиторской проверки, источника и способы ее получения;
- определить и обосновать избранный метод проверки;
- определить зоны риска и возможные ошибки;
- составить перечень основных законодательных актов и нормативных документов, соблюдение которых проверяется аудитором;
- описать действия, которые выполняет аудитор;
- документально оформить результаты проверки;
- проанализировать разработанную методику на основе полученных результатов аудита;
- методику оформить в виде таблицы.
Ответ. Методику аудита отдельных активов предприятия представим в таблицах. В таблице 3 представим методику аудита основных средств.
Таблица 3.
Методика аудита основных средств
| 1.Объем информации и источники информации | Источниками аудита операций с основными средствами являются: > акты приема-передачи и акты ликвидации основных средств; > накладные на внутреннее перемещение отдельных объектов; > инвентарные карточки учета, описи инвента- рных карточек по учету основных средств, инвентарные списки основных средств по местам их эксплуатации; > материалы инвентаризаций основных средств; > таблицы для расчетов амортизации (износа) основных средств; > дефектные акты, сметы и планы капитального ремонта основных средств; > баланс предприятия > информации об основных средствах в Примечаниях к финансовой отчетности (форма №5) > учетная политика предприятия > рабочий план счетов |
| 2. Метод проверки | Сплошное и выборочное наблюдение, экспертиза, хронологическое систематизирование, экономический анализ, аналитическая и логическая проверка |
| 3. Зоны риска и возможные ошибки | Неверный подход к начислению амортизации ( нормативные положения менялись), могут иметь место арендные операции, не отраженные в балансе предприятия |
Продолжение таблицы 3
| 4. Перечень основных законодательных актов и нормативных документов, соблюдение которых проверяется аудитором | П(с)БУ 7 "Основные средства" ПсБУ 14 "Аренда" Нормы амортизационных отчислений, согласно Закону №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" Закон Украины №1523- III от 02.03.2000 Инструкция о инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств и документов, расчетов и статей баланса № 90 от 30.10.98. |
| 5. Основные действия аудитора | Во время аудита основных средств необходимо проверить порядок их переоценки. установить, есть ли на предприятии постоянно действующая комиссия, которая утверждается руководителем и определяет невозможность использования отдельных объектов основных средств и неэффективность их дальнейшего ремонта, правильность начисления износа и амортизации, списания и ликвидации ОС, их передачи или продажи (законность этих операций), а также анализ выводов инвентаризационных комиссий, их полноту и своевременность |
| 6. Документальное оформление результатов проверки | Аудиторское заключение, аудиторский отчет |
Таблица 4.
Аудит нематериальных активов
| 1.Объем информации и источники информации | Источниками аудита операций с основными средствами являются: Документы на право собственности НА Договоры, лицензионные соглашения, торговые патенты, авторские права, документы на право передачи интеллектуальной собственности Акты приема-передачи НА Условия лицензионного программного обеспечения Баланс предприятия Учетная политика предприятия Рабочий план счетов |
| 2. Метод проверки | Проверка, экспертиза, документальная проверка, |
| 3. Зоны риска и возможные ошибки | Неправильное представление актива, срок его действия (ограниченный) |
| 4. Перечень основных законодательных актов и нормативных документов, соблюдение которых проверяется аудитором | П(с)БУ 8 "Нематериальные активы" Закону Украины "О собственности" Закон Украины "О товарных знаках" Инструкция о инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств и документов, расчетов и статей баланса № 90 от 30.10.98. |
Продолжение таблицы 4
| 5. Основные действия аудитора | Проверка прав собственности предприятия на данный нематериальный актив, техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности, юридический анализ документации, проверка правильной оценки права собственности, правильность продажи, списания или безвоздмездной пердачи и отражение этих операций в учете, проверка правильности начисления амортизации НА |
| 6. Документальное оформление результатов проверки | Аудиторское заключение, аудиторский отчет |
Таблица 4.
Аудит материальных ценностей
| 1.Объем информации и источники информации | Источниками аудита операций с основными средствами являются: Положение об учетной политике предприятия Документы от поставщиков (накладные, товарно-транспортные, налоговые) Счета-фактуры Приходные накладные Претензии к поставщикам и транспортным организациям Аккредитивы, векселя Регистры складского, аналитического и синтетического учета о наличии и движении материальных ценностей Договора о материальной ответственности лиц (индивидуальный, групповой) Отчеты материально-ответсвенных лиц Лимитно-заборные карты Содержание калькуляций и рецептур Данные складского учета Документы о нормировании средств и их списании Выписки банков при осуществлении безналичных расчетов Инвентаризационные описи и отчеты комиссий, Главная книга, Финансовая отчетность и Примечания к ней |
| 2. Метод проверки | Инвентаризация, контрольное сравнение, контрольный запуск в производстве, контрольное измерение , сравнение документальных данных, встречная проверка, выборочная проверка, наблюдение (сплошное и выборочное), экспертиза, , документальная проверка, сравнительно-сопоставительные приемы |
| 3. Зоны риска и возможные ошибки | Неправильный учет пересортицы, дописки ТМЦ, мошенничество |
Продолжение таблицы 4