- путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объектам калькуляции (в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
- путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (т.е. в уменьшение выручки от реализации продукции, работ, услуг).
Способ оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии. Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Способ списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
Согласно п. 11 ПБУ 17/02 при списании расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе организация может использовать один из следующих способов:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Этот элемент отражается в учетной политике тех организаций, которые выполняю НИОКР собственными силами и/или являются по договору заказчиками указанных работ.
Способ списания расходов будущих периодов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:
- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;
- списание расходов пропорционально объему продукции и др.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может:
- создавать резервы по сомнительным долгам;
- не создавать резервы по сомнительным долгам.
Порядок создания резервов предстоящих расходов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может:
- создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.);
- не создавать резервы предстоящих расходов.
Порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность.
Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может:
- осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность;
- не осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность может производиться в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженности остается 365 дней.
Порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация при отражении в учете процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам может выбрать один из следующих способов:
- причитающиеся к оплате проценты и дисконт включаются в состав прочих расходов;
- причитающиеся к оплате проценты и дисконт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав прочих расходов.
Порядок списания дополнительных затрат по займам.
Согласно п. 20 ПБУ 15/01 организация при списании дополнительных затрат по займам может выбрать один из следующих способов:
- дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
- дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 организация для учета доходов от временного вложения заемных средств может выбрать один из следующих способов:
- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;
- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае задержки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;
- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.
Способ принятия к учету бюджетных средств.
Согласно ПБУ 13/2000 для принятия бюджетных средств (целевого финансирования) к бухгалтерскому учету предусмотрены. Два следующих способа:
- по мере фактического получения бюджетных средств;
- по мере принятия решения о предоставлении бюджетных средств.
1.5. Учетная политика для целей налогообложения
После вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ у организаций возникла обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.
Учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Это означает следующее:
1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации (например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств);
2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.
3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год).
Учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.
В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от санкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Рассмотрим элементы учетной политики организации для целей налогообложения.
Порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных методов признания доходов для целей налогообложения:
- метод начисления;
- кассовый метод.
В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту отгрузки, используемому в бухгалтерском учете).
В соответствии с кассовым методом доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту оплаты, используемому в бухгалтерском учете).
Порядок определения даты получения доходов от реализации.