В 2008 г. ООО «Сосны Сибири» брало кредит в банке на покупку дополнительного производственного оборудования. Проценты, которые банк начислил за 2008 г., составили 500 000 руб.
Эту сумму в круглых скобках бухгалтер отразил по строке 070 графы 3 Отчета. В 2007 г. ООО «Сосны Сибири» не брало никаких заемных средств, поэтому по строке 070 графы 4 поставлен прочерк. Также предприятие не выдавало никаких займов и кредитов, поэтому по строке 060 тоже прочерки.
Ни в 2008 г., ни в 2007 г. ООО «Сосны Сибири» не получало никаких доходов от участия в других организациях. Поэтому по строке 080 граф 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.
Никаких побочных доходов у организации тоже не было, значит, по строке 090 "Прочие операционные доходы" граф 3 и 4 - прочерки.
А вот операционные расходы у предприятия были. В их числе оплата расчетно-кассового обслуживания в банке, налог на имущество.
За 2008 г. такие расходы составили 870 000 руб. За аналогичный период прошлого года - 430 000 руб. Эти суммы в круглых скобках бухгалтер показал по строке 100 Отчета.
Внереализационные доходы (строка 120) предприятия за 2008 г. составили 15 000 руб., за аналогичный период прошлого года - 8000 руб. а внереализационные расходы (строка 130) - 27 000 и 3000 руб. соответственно. Суммы по строке 130 также отразили в круглых скобках.
Чрезвычайных доходов и расходов у общества не было ни в 2008 г., ни в 2007 г.
Таким образом, прибыль до налогообложения за 2008 г. составила 2 052 150 руб. (3 434 150 - 500 000 - 870 000 + 15 000 - 27 000). А за аналогичный период прошлого года - 322 290 руб. (747 290 - 430 000 + 8000 - 3000). Значения 2052 и 322 бухгалтер показал по строке 140 граф 3 и 4 соответственно.
И в 2008 г., и в 2007 г. ООО «Сосны Сибири» применяло ПБУ 18/02.
Сумма налога на бухгалтерскую прибыль за 2008 г. составила 492 516 руб. (2 052 150 руб. х 24%). За аналогичный период прошлого года сумма налога равна 77 349,60 руб. (322 290 руб. х 24%).
Данные о начисленных и списанных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также о постоянных налоговых активах и обязательствах за 2007 – 2008 гг. представлены в табл. 3.
Таблица 3
Информация о начисленных и списанных налоговых активах и обязательствах ООО «Сосны Сибири» 2007-2008 гг.
| Наименование показателя | Показатели деятельности ООО «Сосны Сибири», тыс. руб. | |||||
| 2008 г. | 2007 г. | |||||
| начислено | списано и погашено | разница между оборотами | начислено | списано и погашено | разница между оборотами | |
| Отложенные налоговые активы (счет 09) | 37 | 15 | 22 | 10 | 3 | 7 |
| Отложенные налоговые обязательства (счет 77) | 10 | 5 | 5 | 7 | 3 | 4 |
| Постоянные налоговые обязательства | 3 | х | х | - | х | х |
| Постоянные налоговые активы | 25 | х | х | 15 | х | х |
Из табл. 3 видно, что за 2008 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных.
Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств было начислено тоже больше, чем списано. Но эта разница уменьшает "бухгалтерскую" прибыль.
С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог на прибыль за 2008 г. (строка 150) составил:
492 516 руб. + 22 000 руб. - 5000 руб. + 25 000 руб. - 3000 руб. = 531 516 руб.
А чистая прибыль за 2008 г. равна 1 537 634 руб. (2 052 150 + 22 000 - 5000 - 531 516).
За аналогичный период 2007 г. отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу между оборотами по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль за 2007 г. равен:
77 349,60 руб. + 7000 руб. - 4000 руб. + 15 000 руб. = 95 349,60 руб.
Чистая прибыль за 2007 г. равна 229 940,40 руб. (322 290 + 7000 - 4000 - 95 349,60).
Отчет о прибылях и убытках ООО «Сосны Сибири» за 2008 г. представлен в приложении 3.
При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:
- прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);
- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).
После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые бухгалтерами при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках.
Изменения в классификации доходов и расходов, внесенные Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н, существенно облегчили жизнь бухгалтера, обезопасив его от самой распространенной ошибки, допускаемой ранее при заполнении формы N 2. Эта ошибка заключалась в неправильном отнесении доходов и расходов к операционным и внереализационным. Путаница возникала в связи с тем, что в положениях по бухгалтерскому учету не были приведены исчерпывающие перечни тех или иных доходов и расходов, а также из-за разницы в терминологии бухгалтерского и налогового учета (в налоговом учете нет понятия операционные доходы и расходы, а состав внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различный). Также ранее, в случае возникновения у организации чрезвычайных доходов и расходов, бухгалтеры часто показывали их в составе операционных или внереализационных доходов (расходов), тогда как информацию о чрезвычайных доходах и расходах следовало раскрывать отдельно.
В связи с изменениями в составе доходов и расходов изменены и формы бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, несмотря на то что бухгалтеру теперь не нужно делить доходы и расходы на операционные, внереализационные и чрезвычайные, вероятность совершить ошибку при заполнении формы N 2 все равно имеется.
1. Довольно распространенной ошибкой раньше являлось включение НДС в состав операционных доходов в Отчете о прибылях и убытках. Можно предположить, что начиная с годовой отчетности за 2006 г. такой НДС будет ошибочно включаться в состав прочих доходов.
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в Отчете о прибылях и убытках поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.
Следовательно, сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав операционных доходов по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
2. Также довольно часто на практике проценты к уплате (к получению) ошибочно включались в состав операционных расходов (доходов). Соответственно с отчетности за 2006 г. проценты могут быть ошибочно включены некоторыми бухгалтерами в состав прочих (расходов) доходов.
Несмотря на то что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), ранее являлись операционными расходами (сейчас - прочими расходами), а согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией, являются прочими доходами (ранее - операционными), их следует отражать в отдельных строках Отчета о прибылях и убытках. В п. 23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках. В число этих показателей согласно перечню входят "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Никаких особенностей бухгалтерского учета процентов в зависимости от их принятия или непринятия для целей налогообложения нормативными документами не предусмотрено.
В последней редакции формы N 2 сохранены отдельные строки для отражения процентов к получению и к уплате.
3. В случае доначисления по каким-либо причинам организацией налога на прибыль за предыдущие периоды сумма налога нередко ошибочно включалась в состав внереализационных расходов (т.е. теперь ошибка будет допущена при включении этих сумм в состав прочих расходов), что искажало показатель строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".
В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 150 "Текущий налог на прибыль" или с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, - по отдельной строке 151.