Сумма по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.
Строка "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы - позже, чем в налоговом учете.
Поскольку для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 "Отложенные налоговые активы", то разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.
Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы - раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", ведется в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для представления сумм в отчете следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.
Статья "Текущий налог на прибыль" характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.
Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 "Прибыли и убытки".
Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом:
НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,
где НП - текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;
УР - условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ПНА - постоянный налоговый актив;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Строка "Чистая прибыль отчетного периода" исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.
К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие сведения:
- постоянные налоговые обязательства (активы);
- базовую прибыль (убыток) на акцию;
- разводненную прибыль (убыток) на акцию.
Постоянные налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на налог на прибыль (24%) и представляет постоянное налоговое обязательство.
Постоянные налоговые активы формируются, когда доход, полученный в бухгалтерском учете, не принимается при налогообложении прибыли (например, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации положительная разница между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).
Показатели по базовой и разводненной прибыли отражаются в отчете о прибылях и убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
Общество с ограниченной ответственностью «Сосны Сибири» организовано в 2002г посредством реорганизации Закрытого акционерного общества «Сосны Сибири». Предприятие занимается поставками и продажей изделий из дерева, а также оптовой торговлей строительными материалами.
Также ООО «Сосны Сибири» предлагает мебель различного назначения:
- бытовую (стенки, шкафы, спальни, кухонные наборы в свободной комплектации, отдельные предметы);
- офисную (кабинеты руководителей, мебель для персонала, офисные кресла и стулья, а так же офисные аксессуары, сейфы, картотеки, архивные шкафы, шкафы абонентские.
Оригинальные решение позволяют выбрать оптимальную форму и площадь рабочей зоны, при соблюдении принципа единства практичности и комфортности. В наборах офисная мебель позволяет создать стильный интерьер даже в скромном офисном помещении. Специалисты ООО «Сосны Сибири» помогают создавать в офисе обстановку, способствующую развитию и укреплению имиджа компании-заказчика. В основе изготовления офисной мебели лежат принципы надежности, многофункциональности и долговечности эксплуатации.
У предприятия сложились надежные долгосрочные взаимоотношения со многими отечественными производителями, при этом ООО "Сосны Сибири" является региональным дилером нескольких мебельных фабрик. Это позволяет поддерживать на складе в Новосибирске постоянный товарный запас мебели, что обеспечивает большой ассортимент предлагаемой продукции. Оптимальное сочетание качества и цены делает мебель доступной широкому кругу потребителей, а лаконичность форм позволяет вписать ее в любой интерьер.
ООО «Сосны Сибири» имеет представительства в г.Барнаул, г.Кемерово, г.Куйбышев. А также имеет партнеров, представляющих интересы предприятия в городах Якутске и Абакане, Куйбышеве, Бийске. Основной сбыт рассчитан на мелкооптовых покупателей в Сибирском и Дальневосточном федеральных округах: в г.Кемерово, Томской и Иркутской областях, Алтайской и Красноярском краях и т.д. Разработана схема продаж через действующие магазины в г.Новосибирске, г.Кемерово и г.Барнауле.
В собственности организации имеется здание, а также два склада.
Показатели доходов организации за 2007 и 2008 гг. приведены в табл. 1.
Таблица 1
Данные о доходах ООО «Сосны Сибири» за 2007 – 2008 гг.
| Наименование показателей | Показатели деятельности ООО «Сосны Сибири», тыс. руб. | |||||
| 2008 г. | 2007 г. | |||||
| производство | оптовая торговля | всего | производство | оптовая торговля | всего | |
| Доход | 14 100,00 | 7 080,00 | 21 180,00 | 8 540,00 | 3 068,00 | 11 608,00 |
| НДС | 2 150,85 | 1 080,00 | 3 230,85 | 1 302,71 | 468,00 | 1 770,71 |
| Выручка-нетто | 11 949,15 | 6 000,00 | 17 949,15 | 7 237,29 | 2 600,00 | 9 837,29 |
| Доля выручки- нетто в общей сумме выручки, % | 66,57 | 33,43 | 100,00 | 73,57 | 26,43 | 100,00 |
Согласно учетной политике на 2007 и 2008 гг. предприятие расшифровывает только существенные доходы, а также связанные с ними расходы.
При этом уровень существенности составляет 5 процентов от общей суммы выручки (без НДС).
Из табл. 1 видно, что доля выручки, полученной от реализации произведенных изделий из дерева, а также доля выручки от продажи строительных материалов превышает уровень существенности, причем как в 2008 г. (66,57 и 33,43% соответственно), так и в 2007 г. (73,57 и 26,43% соответственно). Поэтому в Отчете бухгалтер показал выручку (без НДС) по обоим видам деятельности в отдельных строках.
Расходы предприятия за 2008 и 2007 гг. показаны в табл. 2.
Таблица 2
Информация о расходах ООО «Сосны Сибири» за 2007-2008 гг.
| Наименование показателей | Показатели деятельности ООО «Сосны Сибири», тыс. руб. | |||||
| 2008 г. | 2007 г. | |||||
| производство | оптовая торговля | всего | производство | оптовая торговля | всего | |
| Себестоимость | 7 550 | 2 570 | 10 120 | 5 030 | 1 250 | 6 280 |
| Коммерческие расходы | 1 525 | 1 070 | 2 595 | 856 | 454 | 1 310 |
| Управленческие расходы | 1 800 | 1 500 | ||||
На основании данных табл. 2 бухгалтер заполнил строки 020 - 050 граф 3 и 4 Отчета. При этом валовая прибыль ООО «Сосны Сибири» за 2008 г. составила 7 829 150 руб. (17 949 150 - 10 120 000), а за 2007 г. - 3 557 290 руб. (9 837 290 - 6 280 000). Прибыль от продаж за эти же периоды равна 3 434 150 руб. (7 829 150 - 2 595 000 - 1 800 000) и 747 290 руб. (3 557 290 - 1 310 000 - 1 500 000) соответственно.