Для бухгалтерского учета и отчетности на предприятии используют такие методические рекомендации, как методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Приказ от 20 апреля 1995 г. № 1-55/32-2), методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5), правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914) и «О формах бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
Ежегодно на предприятии разрабатывается и утверждается приказ об учетной политике. (Приложение 1)
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Ведутся синтетические и аналитические счета, необходимые для полноты учета и отчетности.
На предприятии учет полностью автоматизирован и ведется с помощью программы «1С: Предприятие 7.7».
Право подписи первичных документов предоставляется руководителю и должностным лицам, им уполномоченным. Право подписи документов, по которым оформляются операции с денежными средствами предоставлено руководителю, главному бухгалтеру и лицами ими уполномоченными.
Для этой ООО «Пилигрим», основной целью деятельности является получение прибыли за счёт оптовой и розничной торговли моторным топливом.
Таким образом, организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии ООО «Пилигрим» осуществляется в соответствии правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, осуществляемых на основании нормативных документов. Документальное оформление бухгалтерских операций производится своевременно и в соответствии правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, своевременно производится отражение в учетных регистрах и отчетности.
2.2. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета ООО «Пилигрим»
В налоговом учете ООО «Пилигрим» доходы и расходы учитываются методом начисления.
Уровень существенности в бухгалтерском учете равен пяти процентам.
В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываться по средней себестоимости.
Расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относят:
- стоимость материалов, которые используются в производстве;
- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата);
- единый социальный налог с зарплаты, которая относится к прямым расходам.
Прямые расходы распределяются в налоговом учете остатками незавершенного производства и реализованной продукцией на складе пропорционально доле таких затрат в полной себестоимости. Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете сразу учитываются на счете 90 «Продажи».
Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости продукции.
Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.
Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по прямым статьям затрат. (Приложение 1)
ООО «Пилигрим» производит формирование формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годовой отчетности на основании «О формах бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). (Приложение 2)
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации, то есть от оптовой и розничной торговли моторным топливом.
Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» вычитают суммы, отраженные по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
В бухгалтерском учете организацией делаются следующие записи:
- выручка от реализации включая налог на добавленную стоимость на сумму 170106765 рублей 02 копейки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчета 91-1 «Выручка» на сумму 170106765 рублей 02 копейки;
- налог на добавленную стоимость с выручки от реализации на сумму 25948487 рублей 04 копейки:
Дебет счета 90 «Продажи» 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Налоги и сборы» субсчета 68-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 25948487 рублей 04 копейки.
При формировании показателя строки 010 используются обороты по субсчету 90-1«Выручка» (170106765 рублей 02 копейки) за минусом оборотов по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (25948487 рублей 04 копейки). (Приложение 3)
Таким образом, показатель по данной строке отчета составил 144158277 рублей 98 копеек (170106765 рублей 02 копейки - 25948487 рублей 04 копейки). Произвели перевод в тысячи рублей полученной суммы. Сумма составила - 144158 тысяч рублей. Занесли данную сумму в строку 010. (Приложение 2)
Показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» включает в себя затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции.
Строка 020 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).
В бухгалтерском учете организацией делаются следующие записи:
- произведенные затраты отнесены на счета учета продаж на сумму 48759140 рублей 51 копейка:
Дебет счета 90 «Продажа» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму 44727561 рубль 43 копейки,
Дебет счета 90 «Продажа» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» на сумму 4031579 рублей 08 копеек;
- списана себестоимость товаров на сумму 76548751 рубль 76 копеек:
Дебет счета 90 «Продажа» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» на сумму 76548751 рубль 76 копеек;
- отгружена готовая продукция на условиях признания выручки на сумму 3191784 рубля 32 копейки:
Дебет счета 90 «Продажа» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму 3191784 рубля 32 копейки.
При формировании показателя строки 020 используются обороты по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (128499676 рублей 59 копеек). (Приложение 3)
Таким образом, показатель по данной строке отчета составит 128499676 рублей 59 копеек (44727561 рубль 43 копейки + 4031579 рублей 08 копеек + 76548751 рубль 76 копеек + 3191784 рубля 32 копейки). Произвели перевод в тысячи рублей полученной суммы. Сумма составила - 128500 тысяч рублей. Занесли данную сумму в строку 020. В отчете сумму вписывают в круглых скобках. (Приложение 2)
По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продукции (строка 010) и себестоимостью проданной продукции (строка 020): 144158 тысяч рублей - 128500 тысяч рублей = 15658 тысяч рублей. (Приложение 2)
По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы и другие аналогичные расходы.
Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи» (субсчет 90-7 «Расходы на продажу»).
В бухгалтерском учете организацией делаются следующие записи:
- списаны расходы на продажу продукции на сумму 11223721 рубль 10 копеек:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-7 «Расходы на продажу»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» на сумму 11223721 рубль 10 копеек.
При формировании показателя строки 030 используются обороты по субсчету 90-7 «Расходы на продажу» (11223721 рубль 10 копеек). (Приложение 3)
Таким образом, показатель по данной строке отчета составил 11223721 рубль 10 копеек. Произвели перевод в тысячи рублей полученной суммы. Сумма составила - 11217 тысяч рублей. Занесли данную сумму в строку 030. В отчете сумму вписывают в круглых скобках. (Приложение 2)
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации. К ним относятся расходы на административно-управленческий аппарат.
Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи» (субсчет 90-8 «Управленческие расходы»).
В бухгалтерском учете организацией делаются следующие записи:
- списаны общехозяйственные расходы на сумму 1674145 рублей 38 копеек:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-8 «Управленческие расходы»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 1674145 рублей 38 копеек.
При формировании показателя строки 040 используются обороты по субсчету 90-8 «Управленческие расходы» (1674145 рублей 38 копеек). (Приложение 3)
Таким образом, показатель по данной строке отчета составил 1674145 рублей 38 копеек. Произвели перевод в тысячи рублей полученной суммы. Сумма составила - 1674 тысяч рублей. Занесли данную сумму в строку 040. В отчете сумму вписывают в круглых скобках. (Приложение 2)
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат от продажи продукции.
Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими и управленческими расходами (строки 030 и 040): 15658 тысяч рублей - 11217 тысяч рублей - 1674 тысяч рублей = 2767 тысяч рублей. (Приложение 2)
Так как в отчетном периоде организация получила прибыль, то он показывается без скобок.