Определим уровень существенности информации в ЗАО «Поле»(табл.5).
Таблица 5 – Значение уровня существенности информации в ЗАО «Поле»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль предприятия | 54 | 5 | 2,7 |
| Валовый объем реализации без НДС | 18143 | 2 | 362,86 |
| Валюта баланса | 21882 | 2 | 437,64 |
| Собственный капитал | 17870 | 10 | 1787 |
| Общие затраты предприятия | 22681 | 2 | 453,62 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ЗАО «Поле», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(608,76 – 2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1787 – 608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.
Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(418,04 – 362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(453,62 – 418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51 %
Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:
Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.
Аудиторский риск получается из равенства:
Ар = Нр ∙ Рк ∙ Рн,
где Ар – аудиторский риск,
Нр – неотъемлемый риск (25 %),
Рк - риск средств контроля (60 %),
Рн - риск необнаружения.
Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.
Рн = Ар/(Нр∙ Рк) = 0,05/(0,25∙ 0,60) = 0,33 или 33%.
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.
Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.
Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:
а)сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
б)оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
в)исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
г)проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
д)получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
е)отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
ж)оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
з)установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).
К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (табл.6).
Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.
Таблица 6 – Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ЗАО «Поле»
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ЗАО «Поле» |
| с 01.01 по 31.12.09 | |
| 280 | |
| Зарицкая А.В. | |
| Зарицкая А.В., Иванов П.П. | |
| 4% | |
| 1% |
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| А. Кассовые операции | ||
| 1 | Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) | Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
| 2 | Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги | Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга |
| 3 | Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами | Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др. |
| 4 | Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов | Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др. |
| Б. Банковские операции | ||
| 5 | Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 6 | Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга |
| 7 | Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия | Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 8 | Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия | Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
| В. Валютные операции | ||
| 9 | Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 10 | Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга |
| 11 | Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету |
| 12 | Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету | Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 13 | Проверка правильности налогообложения валютных операций | Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы |
| 14 | Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета | Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
3.2 Оценка правильности ведения кассовых операций