Внешне это самая простая форма счетоводства. Все данные о фактах хозяйственной жизни (запись 1) из первичных документов переносятся в журнал (блок 1). Некоторые сторонники обрусения бухгалтерского языка журнал называли дневником и даже сказкой. Журнал Езерского не содержал проводок, в сущности, это был мемориал (памятная книга) итальянской формы счетоводства
Центральной считалась книга учетов (блок 2). Ежедневно в нее (запись 2) переносились и систематизировались данные из Журнала. Книга учета содержала три счета: ценности, деньги (касса) и капитал. Отсюда название формы: трехоконная. Три счета - три окна в мир хозяйственной деятельности. Каждый счет имел две колонки: приход и расход. Эти колонки назывались "укупорочными ящиками".
Общий вид Книги учета представлен в таблице (пример). Покажем порядок отражения фактов хозяйственной жизни.
Таблица Книга учетов (ЖУРНАЛ)
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Наименование счетов | |||||
| Касса | Ценности | Капитал | ||||
| Приход | Расход | Приход | Расход | Приход | Расход | |
| Остаток на начало | 21 360 | - | 228 740 | - | 250 100 | - |
| 1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета | 11 000 | 11 000 | ||||
| 2. Оприходованы поступившие материалы | 15 000 | 15 000 | ||||
| 3. Переданы со склада в основное производство материалы | 45 000 | 45 000 | ||||
| 4. Начислена заработная плата | Факт не находит отражения | |||||
| 5. Удержаны из заработной платы налоги | Факт не находит отражения | |||||
| 6. Начислены суммы органам социального страхования | Факт не находит отражения | |||||
| 7. Оприходована на склад готовая продукция, поступившая из основного производства | 56 400 | 56 400 | ||||
| 8. Отгружена покупателям готовая продукция | 65 140 | 65 140 | ||||
| 9. Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за отгруженные ценности | 80 000 | 80 000 | ||||
| 10. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета | 7 900 | 7 900 | ||||
| 11. Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим | 19 000 | 19 000 | ||||
| 12. Перечислены с расчетного счета средства: а) поставщикам, б) налоговой инспекции | 27 400 | 27 400 | ||||
| Итого за месяц | 98 900 | 65 300 | 116 400 | 166 540 | 95 000 | 111 540 |
| Остаток на конец месяца | 54 960 | - | 178 600 | - | 233 560 | - |
Как следует из сделанных в Книге учетов записей, отличительной особенностью формы Езерского является то, что объектом здесь выступает факт, подтверждающий или изменяющий состав средств предприятия, но не их источников. Отсюда идеи Езерского, связанные со стремлением к получению возможности ежедневного выведения финансовых результатов, обернулись подменой понятия "прибыль" понятием "прирост капитала". В этом случае прибыль определяется как разность между конечным и начальным остатками по счету капитала. В результате, если по традиционным формам в нашем примере предприятие получило прибыль - 14 860 руб., то согласно взглядам Езерского, оно получило убыток в 26 540 руб. (250 100-233 560). Прежде всего, это связано с тем, что Езерский игнорирует и дебиторскую, и кредиторскую задолженность: поступили материалы - 15 000 руб., до тех пор, пока они не оплачены - это прибыль, отгрузили покупателям товары - 65 140 руб., пока покупатели не заплатят - это изъятие капитала, то есть убыток.
При этом беспристрастный взгляд сразу же позволит сделать вывод, что никакой тройной бухгалтерии тут нет, а есть та же двойная, только пассивный счет "Капитал" как бы вывернут - это пассивный счет традиционного бухгалтерского баланса, имеющий обратные знаки к активным счетам (в данном случае к счетам "Ценности" и "Касса").
Последняя книга именуется Отчет (блок 3), и в нее переписывают остатки из Книги учетов (запись 3).
Три книги этой формы дают ей, по Ф.В.Езерскому, название трехэтажной. Отсюда русская форма называется тройной, ибо она: трехоконная, трехукупорочная и трехэтажная, а Бог троицу любит.
"Двойная бухгалтерия", - учил Езерский, - "служит покровом бесстыднейших обманов, а русский народ смело идет к светлому будущему и всем другим народам несет благовест и счастье".
Езерский был последовательным националистом. Он не мог смириться с тем, что бухгалтерская терминология носит заимствованный характер, искренне полагая, что это придумали иностранцы с тем, чтобы оттеснить русских людей от таких доходных должностей, как места конторщиков и счетоводов. Любопытно привести терминологический ряд общепринятых слов и предлагаемой Езерским их замены: актив — средства; пассив — погашение; ремессы — векселя к получению; тратты — векселя к оплате; дебет — приход; кредит — расход: сальдо — остаток и т.д.
Н.А. Блатов известен также как автор классификации балансов, для которой он выделил шесть оснований.
1. По источникам составления—
1) инвентарный (заполняется по данным трансформированной инвентаризационной описи);
2) книжный Н. А. Блатов
(составляется путем сальдирования синтетических счетов);
3) генеральный — книжный баланс, откорректированный данными инвентаризационных описей.
2. По сроку составления — вступительный (существует при открытии, образовании предприятия); операционный, или промежуточный (возможен или как начинательный баланс, если строится на основе начальных сальдо, или как заключительный баланс, если заполняется на основе конечных сальдо); ликвидационный (составляется при ликвидации предприятия).
3. По объему — простой (заполняется при полной централизации учета); сводный (составляется при децентрализации учета путем сальдирования счетов взаимных расчетов); сложный, или сложенный (получают путем механического агрегирования отдельных балансов, относящихся к подведомственным хозяйственным единицам). В дальнейшем эта классификация несколько изменилась. Самостоятельным стали называть баланс уставного предприятия, отдельным — балансы его филиалов, и сводным — агрегированные самостоятельные балансы нескольких уставных предприятий.
4. По полноте оценки — брутто (включаются регулирующие статьи) и нетто (исключаются регулирующие статьи). Блатов больше склонялся к тому, что первый баланс включает результативные счета, а второй — все результатные счета свертывает, перенося их сальдо на счет «Прибыли и убытки».
5. По содержанию — оборотный (оборотные ведомости); сальдовый (включает только сальдо).
6. По форме — двусторонний (построен по форме: актив слева, пассив справа, возможно обратное расположение, как это еще встречается в практике отдельных английских предприятий); разновидностью этого типа является двусторонняя разделенная форма (суммы актива записываются слева, пассива — справа, в центре — название статей баланса); односторонний (вначале записывают актив, а затем пассив, который приводится не как противопоставление, а как продолжение актива, или актив записывают на одной стороне баланса, а пассив — на обороте его); шахматный (составляется в виде матрицы).
Данная классификация и терминология используются и сегодня.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
НАЦИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СТАНДАРТЫ
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ и регламентируют организацию и правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ПЕРЕЧЕНЬ ДЕЙСТВУЮЩИХ ПБУ:
| ПБУ 1/08 | "Учетная политика организации" | приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н |
| ПБУ 2/08 | "Учет договоров строительного подряда" | приказ Минфина от 24 октября 2008 г. N 116н |
| ПБУ 3/06 | "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" | приказ Минфина от 25 декабря 2007 г. N 147н |
| ПБУ 4/99 | "Бухгалтерская отчетность организации" | приказ Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н |
| ПБУ 5/01 | "Учет материально-производственных запасов" | приказ Минфина от 9 июня 2001 г. N 44н |
| ПБУ 6/01 | "Учет основных средств" | приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н |
| ПБУ 7/98 | "События после отчетной даты" | приказ Минфина от 25 ноября 1998 г. N 56н |
| ПБУ 8/01 | "Условные факты хозяйственной деятельности" | приказ Минфина от 28 ноября 2001 г. N 96н |
| ПБУ 9/99 | "Доходы организации" | приказ Минфина от 6 мая 1999 г. N 32н |
| ПБУ 10/99 | "Расходы организации" | приказ Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н |
| ПБУ 11/08 | "Информация о связанных сторонах" | приказ Минфина от 29 апреля 2008 г. N 48н |
| ПБУ 12/2000 | "Информация по сегментам" | приказ Минфина от 27 января 2000 г. N 11н |
| ПБУ 13/2000 | "Учет государственной помощи" | приказ Минфина от 16 октября 2000 г. N 92н |
| ПБУ 14/07 | "Учет нематериальных активов" | приказ Минфина от 27 декабря 2007 г. N 153н |
| ПБУ 15/08 | "Учет расходов по займам и кредитам" | приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 107н |
| ПБУ 16/02 | "Информация по прекращаемой деятельности" | приказ Минфина от 2 июля 2002 г. N 66н |
| ПБУ 17/02 | "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" | приказ Минфина от 19 ноября 2002 г. N 115н |
| ПБУ 18/02 | "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" | приказ Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н |
| ПБУ 19/02 | "Учет финансовых вложений" | приказ Минфина от 10 декабря 2002 г. N 126н |
| ПБУ 20/03 | "Информация об участии в совместной деятельности" | приказ Минфина от 24 ноября 2003 г. N 105н |
| ПБУ 21/08 | " Изменение оценочных платежей " | приказ Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н |
ОТЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (ПБУ) И МСФО