Предметом и объектом аудита определяются стоящие перед ним цели и задачи.
Так, если объектом аудита является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности и подтверждении ее полноты и достоверности. В этом случае целью аудита является составление аудитором заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются ли достоверными.
Если объектом аудита выступает производственная деятельность хозяйствующих субъектов, то основная цель аудиторской проверки состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. При аудите экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.
Цель аудита финансово-экономической дисциплины субъекта хозяйствования заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины на предприятии. Аудит управленческой деятельности ставит своей целью разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.
Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.
Аудитор прежде всего занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету
Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».
Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.
Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.
Согласно ст.4 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»[3] основными принципами аудиторской деятельности являются:
¾ независимость;
¾ объективность;
¾ профессиональная компетентность;
¾ конфиденциальность;
¾ честность;
¾ соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики аудиторов;
¾ иные принципы аудиторской деятельности, определяемые в соответствии с международной аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.
Независимость аудитора — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения:
- финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг;
- какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации.
Честность — принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.
Объективность — принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.
Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.
Профессиональное поведение — принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершении поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.
Если аудитор является членом профессионального объединения, ему следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация аудитор).
Компонент (от лат. componens — составляющий) — составная часть, элемент системы. В рамках определения содержания аудита можно выделить ряд ключевых компонентов, каковыми являются:
1) хозяйствующий субъект - необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта;
2) информация - аудитор стремится заполнить «информационную брешь» между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющий интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основой для оценки и принятия решений;
3) квалификация аудитора - ключевым компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать. Кроме того, от аудиторов требуется соблюдение определенных этических норм поведения, выражающиеся прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне.
Аудиторы - это независимые специалисты в области учета, анализа, контроля, имеющие соответствующие лицензии на право ведения аудиторской деятельности, которые проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило; на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени;