Наименьшее значение отличается от среднего на (30,2 – 142,3) / 142,3 = =0,788 * 100% = 78,8%.
Наибольшее значение отличается от среднего на (290,5 – 142,3)/142,3=1,041 * 100% = 104,1%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 30,2 тыс. руб. и 290,5 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (40,3+72,7+277,9)/3 = 130,3 тыс. руб.
Таким образом, величина 130,3 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (5)
ПАР = (0,8 * 0,5 * 0,1) х 100% = 4%
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
Программа аудита амортизации основных средств ООО «Азалия» представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Проверяемая организация: ООО «Азалия»
Период аудита: 26.02-28.02.2010 г.
Количество человеко-часов: 32 чел.-час.
Руководитель аудиторской группы: Шакирова И.З.
Состав аудиторской группы: Шакирова И.З., Сатикова Л.У., Габитова Г.А.
Аудиторский риск: 4%
Уровень существенности: 130,3 тыс. руб.
Программа аудита амортизации основных средств ООО «Азалия»
| Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудита | Ссылка на аудиторские процедуры | Период проведения | Исполнитель | Отчетные и рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Аудит операций по учету основных средств | 8,9,11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Общий план аудита, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры, бухгалтерская отчетность |
| 1.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухучета | 8,11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Инвентаризационная опись, первичные документы |
| 1.2 Аудит оформ-ения первичных документов | 8,11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А. | Первичные документы – формы ОС-1, 2, 3, 4 |
Продолжение таблицы 2.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.3. Соответствие нижнего предела стоимости основных средств нормативным документам, действовавшим в проверяемом периоде | 11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.4 Своевременность постановки на учет основных средств | 11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Первичные документы по учету основных средств |
| 1.5 Организация аналитического учета | 8,11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.6 Правильность применения действующих в | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки |
| проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным основным средствам | 27.02.2010 г. | по учету основных средств | ||
| 1.7 Наличие фактов начисления амор-тизации по основ-ным средствам с истекшим сроком нормативной эксплуатации | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.8 Наличие фактов начисления амор-тизации по основ-ным средствам, находящимся на реконструкции | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.9 Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
Продолжение таблицы 2.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2. Отражение в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Учетная политика предприятия, первичные документы, наряды на ремонт |
| 2.1 Правомерность списания на ремонт основных средств на себестоимость продукции | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Калькуляция себестоимости продукции, наряды на ремонт основных средств |
| 2.2 Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета | 11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Первичные документы по учету основных средств (акт ликвидации основных средств – форма №ОС-4) |
| 2.3 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов | 9,11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | |
| 2.4 Правильность и своевременность исчисления налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств | 9,11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Налоговая декларация |
| 2.5 Учет арендованных средств | 11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Договор аренды |
| 2.6 НДС | 9,11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А. | Налоговая декларация |
Для определения степени пригодности основных средств в ООО «Азалия» создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и торговых точках) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009г.
Результаты проверки начисления амортизации оформляются рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления амортизации в ООО «Азалия» (табл. 2.11)
Таблица 2.11
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления амортизации основных средств в ООО «Азалия»
ООО «Азалия»
Дата начала проверки 26.02.2010 г.
Дата окончания проверки 28.02.2010 г.
Исполнитель Шакирова И.З.
Проверяемый период 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
При аудите основных средств в целом и, аудите амортизации основных средств, в частности, в ООО «Азалия» выявлены следующие ошибки: