Рассмотрим заполнение отчета «Анализ счета» по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за февраль 2006 года (Приложение 54). Анализ счета представляет собой таблицу, в которой содержатся дебетовые и кредитовые обороты 71 счета с другими счетами (например, 50, 10, 20 и другие) за указанный период, сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте. Строки в отчете расположены в хронологическом порядке.
3.4 Денежнаяоценка и калькуляция
Денежная оценка – способ денежного выражения имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий и отчетный период по предприятию в целом. В соответствии с законодательством РФ на предприятии ЗАО «ххх» также как для предприятий всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества:
- предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях;
- записи в бухгалтерском учетепо валютным счетам предприятия, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятию допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Оценка имущества утверждена в Учетной политике предприятия ЗАО «Ххх» на основании положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности [ ].
Согласно учетной политике предприятие производит оценку материально – производственных запасов, основных средств и нематериальных активов по фактической стоимости их приобретения.
Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение имущества, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением имущества;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено имущество;
- затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.
Оценка имущества, стоимость которого при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально - производственных запасов их оценка производится по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости.
Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Списание товаров производится по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода производится себестоимости первых по времени приобретений.
Калькуляция - представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг) и заготовленных материальных ценностей.
В организации ЗАО «Ххх» калькуляция стоимости оказанных услуг равна стоимости оказанной той или иной услуги, цена которой показана в прайс - листе (Приложение 55). Цену определяют, ориентируясь на цену организаций-конкурентов. Рассчитывают калькуляцию стоимости услуги, которая не включена в прайс - лист. В приложении 56 рассчитана калькуляция стоимости человека-дня по внедрению конфигурации «Универсал» для ООО «Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат» в форме таблицы. В данной таблице перечислены статьи затрат, которые составляют цену услуги.
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «ХХХ»
Для оценки методов бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «ххх» был проведен анализ их использования (Приложение 57). Предлагается балльная система оценки. Сумма всех баллов по всем ответам берется за 100%, максимальная сумма баллов равна 85 (17 пунктов по 5 баллов максимум каждый). В последней колонке использованы обозначения: оценка ответа в 5 баллов означает использование отмеченного пункта в полной мере. Оценка 0 баллов указывается, если пункт не имеет места в организации. Возможна оценка между 0 и 5 баллами, если методы используются в неполной мере или являются недостаточными.
В результате проведенного анализа выявлено, что методы бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «ххх» используются в неполной мере, а именно на 72% (61 балл * 100% / 85 баллов).
При проведении анализа методов бухгалтерского учета на предприятии были выявлены недостатки и нарушения.
Для своевременного оформления документов, правильной обработки, поступления из подразделений предприятия необходим график документооборота. Но на данный момент на предприятии график документооборота не составлен, что влечет за собой нарушение сроков поступления документов из подразделений в бухгалтерию, своевременного оформления документов. Так же отсутствие графика документооборота может привести к потере некоторых документов. В приложение 58 предложен график документооборота для организации зао «ххх», учитывая специфику ее деятельности.
Основными этапами документооборота в ЗАО «ххх» являются:
- создание (составление) документа;
- проверка документа;
- обработка документа;
- передача в архив.
С помощью графика документооборота можно увидеть ответственных лиц за его составление, приемку, а так же срок предоставления документа в бухгалтерию. График будет контролировать своевременность и точность составления документов.
При утверждении учетной политики на предприятии должен утверждается также порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Но на данной организации этого не было сделано, что является нарушением законодательствf РФ по бухгалтерскому учету, в частности Федерального Закона № 129-ФЗ, Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств [1, 12]. В приложении 59 был предложен порядок проведения инвентаризации.
Основными задачами инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг;
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
- проверка реальной стоимости учтенных на балансе сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями и другое), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по налогам и другое) и других статей баланса.
Инвентаризация выполняется путем наблюдения в натуре, измерения и специальной регистрации (переписи) с последующим сличением полученных данных с учетными показателями бухгалтерского учета на определенную дату.
Порядок и сроки проведения инвентаризации, то есть количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных законодательством. В соответствии с п. 1.5 Методических указаний и п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ [6, 12].
Так как на предприятии не утвержден график проведения инвентаризации имущества и обязательств, то я предлагаю проводить инвентаризацию следующим образом в соответствии с вышеуказанными нормативными документами.
Руководителю организации можно определить следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации: