Введение
Развитие рыночной экономики невозможно без развития малого бизнеса в стране. Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям. Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.В России сегодня огромное количество малых предприятий. Основное их количество сосредоточено в Москве и Санкт-Петербурге. Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства. Цель данной работы - рассмотрение особенностей налогообложения и бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.Для выполнения поставленной задачи необходимо решить следующие задачи:- рассмотреть содержание специальных режимов для субъектов малого предпринимательства;- изучить общие сведения об упрощенной системе налогообложения;- выявить особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов и обратно;- изучить бухгалтерский учет на ООО "Пласт", применяющем упрощенную систему налогообложенияВ первой главе рассматривается содержание специальных налоговых режимов.Во второй главе изучается учет на ООО "Пласт", применяющем упрощенную систему налогообложения.Для написания курсовой работы были использованы нормативно- правовые документы, в том числе Налоговый Кодекс РФ и несколько Федеральных законов, а также план счетов бухгалтерского учета и данные из Интернета.1. Содержание специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства
1.1. Характеристика специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства и их виды
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени (ст.18 НК РФ). Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При этом должны быть определены предусмотренные п.1 ст.17 НК РФ следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Иные особые правила применения специального режима налогообложения могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.
Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, в частности законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции, и другими отраслями законодательства.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрены три специальных налоговых режима, которые могут или обязаны применять, в том числе субъекты малого предпринимательства: единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения. Соответствующими положениями Налогового кодекса РФ установлены виды деятельности, к которым не могут применяться специальные налоговые режимы, несмотря на статус субъекта малого предпринимательства, а также некоторые другие ограничения.
Специальные налоговые режимы в форме единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход вводятся на территориях субъекта федерации законами субъекта федерации. Применение специального налогового режима в форме единого налога на вмененный доход обязательно для установленных законом видов деятельности, упрощенная система налогообложения, устанавливается исключительно федеральным законом и переход на нее осуществляется по желанию субъекта малого предпринимательства.
Для субъектов малого предпринимательства применяющих специальный налоговый режим в форме упрощенной системы налогообложения федеральным законом о бухгалтерском учете установлена специальная упрощенная форма бухгалтерского учета.
1.2. Общие сведения об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложения введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ. УСН для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ). Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.
Применяя УСН, индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (в 2006 г.).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ);
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ);
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (учитываются основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации и признающиеся амортизируемым имуществом);
16) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации (пп. 18 введен Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 введен Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 17.05.2007 № 85-ФЗ).