До начала проведения инвентаризации материально-ответственное лицо в присутствии комиссии составляет отчет, куда вносит все имеющиеся у него на руках документы по поступлению и отпуску материалов. Отчет вместе с документами визируется всеми членами комиссии, а материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все имеющиеся у него документы и ценности представлены и других документов и ценностей у него нет. Комиссия проверяет правильность показаний весоизмерительных приборов, опечатываются все помещения, где хранятся ценности, закрепленные за материально-ответственным лицом и приступает к инвентаризации.
Материальные ценности перемериваются, перевешиваются и записываются в инвентаризационную опись по каждому наименованию, с указанием цены и количества (ведение описи материально-ответственным лицом не допускается). В описи не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Для каждого помещения, где хранятся материальные ценности, как и на выявленные испорченные и не пригодные к дальнейшему использованию материалы составляется отдельная опись.
Незаполненных отрок в описи быть не должно. В конце подсчитывают итоги по количеству и сумме, которые записывают прописью, а материально-ответственное лицо письменно подтверждает, что все материальные ценности проверены, в опись включены правильно и претензий к комиссии у него нет.
Опись подписывают все члены комиссии и вместе с отчетом материально-ответственного лица сдают в бухгалтерию. Там представленные документы тщательно проверяются, таксируются. Для выявления результатов инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наличие материальных ценностей по данным бухгалтерского учета (оборотных или сальдовых ведомостей) и фактическое сальдо из описей, сумма естественной убыли в пределах норм и окончательная величина недостачи или излишка.
В условиях автоматизации учета сличительная ведомость совмещается на одном бланке с инвентарной описью. При наличие каких-либо расхождений у материально-ответственного лица берут письменное объяснение.
Излишки приходуются по учетным ценам, а недостачи взыскиваются с виновных по розничным ценам (в отдельных случаях, например, на мясомолочную продукцию с повышающим коэффициентом).
При отсутствии виновных – списываются на финансовый результат.
Если при инвентаризации выявлена пересортица, в результате которой одних материалов недостает, а по другим излишек, то в порядке исключения, по распоряжению руководителя может быть разрешен взаимозачет у одного материально-ответственного лица по материалам одного наименования, внешне похожих или упакованных в одинаковую тару. Перекрытие пересортицы производится по количеству. Суммовая разница взыскивается с материально-ответственного лица или относится в доход предприятия).
Таблица 3.2 – Учет операций по инвентаризации и дооценке материалов
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб | |
| частная | общая | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | В результате инвентаризации выявлены излишки материалов | 10 | 92 | 40 000 | |
| 2 2.1 2.2 | В результате инвентаризации выявлена недостача материаловОтражена стоимость недостающих материалов по учетным ценамСумма недостачи в пределах норм естественной убыли отнесена на издержки | 94 25, 26 | 10 94 | 3 000 100 | |
| а) если в недостачи виновно материально-ответственное лицо | |||||
| 2.3 2.4 2.5 | Сумма недостачи отнесена на виновное лицо- в части недостающих материалов по учетным ценам- в части разницы между учетной и розничной ценой недостающих материаловСумма недостачи возмещена виновникомСписана на внереализационные доходы сумма разницы между учетной и розничной ценой недостающих материалов | 73/2 73/2 50,70 98 | 94 98 73/2 92 | 2 900 1 000 | 3 000 3 900 3 900 1 000 |
| б) если виновный не установлен и отсутствует вина предприятия | |||||
| 2.6 | Сумма недостачи отнесена на операционные расходы | 91 | 94 | 2 900 | |
| в) если во взыскании с конкретных (материально-ответственных) лиц отказано по решению суда по причине вины организации | |||||
| 2.7 | Суммы недостачи списаны за счет источников собственных средств | 82; 84; 92 | 94 | 2 900 | |
3 | Произведена дооценка материалов:- по распоряжению правительства;- по распоряжению руководителя предприятия | 10 10 | 83 92 | 140 000 60 000 | 200 000 |
| 4 ЗАДАЧАТаблица 4.1 - Корреспонденция счетов по учету производственных запасов | |||||
| №п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, т.р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Поставщик выставил счет за автомобиль НДС | 08 18/1 | 60 60 | 12 000 1 831 |
| 2 | Счет оплачен | 60 | 51 | 12 000 |
| 3 | Автомобиль оприходован | 01 | 08 | 12 000 |
| 4 | Оборудование передано в монтаж | 08 | 07 | 20 000 |
| 5 | Начислена зарплата за монтаж | 08 | 70 | 700 |
| 6 | Начислены налоги и отчисления на зарплату в соответствии с законодательством | 08 08 | 69 76 | 245 3 |
| 7 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым для монтажа оборудования | 08 | 02 | 300 |
| 8 | Оприходовано оборудование из монтажа | 01 | 08 | 21 248 |
| 9 | Силами ремонтного цеха предприятия отремонтирован станок:- списаны запчасти- начислена зарплата | 23 23 | 10 70 | 280 120 |
| 10 | Подрядчик выполнил работы по реконструкции линииНДС | 08 18/1 | 60 60 | 73 000 11 136 |
| 11 | Данные работы оприходованы | 01 | 08 | 73 000 |
| 12 | Получен автомобиль безвозмездно в пределах одного собственника | 08 | 98/2 | 5 400 |
| 13 | Внесено основное средство в качестве вклада в уставный фонд | 08 | 75 | 33 000 |
| 14 | Оприходован объект, выявленный в ходе инвентаризации | 01 | 92/1 | 2 200 |
| 15 | Проданы основные средства:- первоначальная стоимость- амортизация- остаточная стоимость | 62 02 91 | 91 01 01 | 14 000 6 000 8 000 |
| 16 | Переданы основные средства безвозмездно другому предприятию | 92 | 01 | 17 000 |
| 17 | Получен объект в краткосрочнуюаренду | 001 | 55 000 | |
| 18 | Начислена арендная плата | 97 | 76 | 84 |
| 19 | Перечислена арендная плата | 76 | 51 | 84 |
| 20 | Начислена в текущем месяце амортизация линейным способом по основному средству общехозяйственного назначения, ПС – 8 000 тысяч рублей, СПИ – 12 лет | 26 | 02 | 55 |
21 | Начислена в текущем месяце амортизация способом суммы чисел лет по объекту, используемому в основном производстве, ПС – 258 000 тысяч рублей, СПИ – 8 лет | 20 | 02 | 463 |
| Продолжение таблицы | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 22 | Начислена амортизация производительным способом: ПС – 13 000 тыс. руб., ресурс – 500 000 ед., в текущем выполнено – 3 000 ед. | 26 | 02 | 78 |
| 23 | Арендодатель начислил аренду авансом | 76 | 98 | 300 |
| 24 | Арендная плата включена в доходы текущего месяца | 98 | 90 | 30 |
| 25 | Арендатор перечислил арендную плату | 51 | 76 | 30 |
| 26 | Арендатор получил в краткосрочную аренду объект основных средств | 001 | 1 600 | |
| 27 | Арендодатель передал в долгосрочную аренду объект:первоначальная стоимостьамортизацияостаточная стоимостьдоговорная стоимость | 01/2 02 91 | 01/1 03 03 | 1000 200 800 1500 |
| 28 | Списывается разница между остаточной и договорной стоимостью объекта | 91 | 98 | 700 |
| 29 | Арендатор возвратил объект:остаточная стоимостьсписывается начисленная амортизация | 03 03 | 76 03 | 800 400 |
| Учет у лизингополучателя. Объект на его балансе. | ||||
| 30 | Получен объект в финансовый лизинг | 08 | 60 | 170 000 |
| 31 | Начислен лизинговый платеж | 97 | 60 | 200 |
| 32 | Перечислен лизинговый платеж | 60 | 51 | 200 |
| 33 | Начислена амортизация по объектуСоздан амортизационный фонд | 20 010 | 02 | 110 |
| Учет у лизингополучателя. Объект на балансе лизингодателя. | ||||
| 34 | Начислен лизинговый платеж в части контрактной стоимости объектаНДС | 20 18/1 | 60 60 | 150 000 30 000 |
| 35 | НДС принят к вычету | 68 | 18 | 30 000 |
| Учет у лизингодателя. Объект на его балансе. | ||||
| 36 | Произведены расходы по содержанию объекта (материалы и зарплата) | 20 | 10 | 210 |
| 37 | Зачислен лизинговый платеж | 60 | 98 | 20 000 |
| 38 | Лизинговый платеж в части выкупной стоимости включен в доходы | 62 | 90 | 13 000 |
| 39 | Отражается лизинговое вознаграждение | 62 | 90 | 7 000 |
| Учет у лизингодателя. Объект на балансе у лизингополучателя. | ||||
| 40 | Списывается объект с баланса:первоначальная стоимостьначисленная амортизацияостаточная стоимость | 91 02 91 | 03 03 03 | 13 200 3 200 10 000 |
| 41 | Начислен лизинговый платеж в текущем месяце | 60 | 98 | 100 |
| 42 | Определен финансовый результат:ПрибыльУбыток | 90 99 | 99 90 | 500 500 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ