Пм – поступило за месяц материалов по фактической себестоимости;
Пм – поступило за месяц материалов по учетным ценам.
Третий раздел – содержит данные о расходе материалов в разрезе синтетических счетов и групп. Здесь же производится расчет остатков материалов на конец месяца – по учетным ценам и по фактической себестоимости. Величина фактической себестоимости отпущенных материалов определяется по формуле (3.2):
Рм = (Км * Р) / 100 + Р
где Рм – израсходовано за месяц материалов по фактической себестоимости;
Р – израсходовано за месяц материалов по учетным ценам.
Материалы принадлежащие предприятию учитываются на активном синтетическом счете 10 «Материалы» в разрезе 11 субсчетов. Полуфабриаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или в составе незавершенного производства. Материалы не принадлежащие предприятию учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». В связи с обострением экологических проблем, а также усилением интеграционных процессов и попыткой отечественных производителей выйти на внешний рынок, все более актуализируются вопросы учета безвозвратных отходов на каждом этапе технологической обработки и в местах их хранения и утилизации. С целью обеспечения соответствующих служб, а также внешних пользователей необходимой информацией, очевидно, вполне обоснованным будет введение в рабочий план счетов организации забалансового счета 015 «Безвозвратные отходы». Если текущий учет материалов ведется по учетным ценам, счета 15, 16. Операции по учету материалов предприятия приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по учету производственных запасов.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб | |
| частная | общая | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Акцептован счет поставщика за материалы:- на сумму счета без НДС- на сумму НДС по счету | 10 (15) 18 | 60 60 | 500 000 90 000 | 590 000 |
| 2 | Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов:- на сумму счета без НДС- на сумму НДС по счету | 10 (15) 18 | 60 60 | 40 000 7 200 | 47 200 |
| 3 | Поступившие материалы оприходованы на склад по учетным ценам | 10 | 15 | 660 000 | |
| 4 | В конце месяца определена и списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов- если учетная цена меньше фактической себестоимости- если цена больше фактической себестоимости | 16 15 | 15 16 | - 120 000 | |
| 5 5.1 5.2 | При приемки материалов выявлены:ИзлишкиНедостача- в пределах норм естественной убыли- сверх норм естественной убыли по вине поставщика- сверх норм естественной убыли по вине экспедитора | 10 (15) 94 92 76/3 94 73/2 | 60 60 94 60 60 94 | 34 000 7 000 7 000 43 000 20 000 20 000 | |
| 6 | Оприходованы материалы, полученные в качества вклада в уставной фонд | 10 | 75 | 133 000 | |
| 7 | Оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации основных средств | 10 | 91 | 2 000 | |
| 8 | Отпущены материалы на нужды:- основного производства- вспомогательного производства-цеховые-заводоуправления-исправления брака-строительства объектов хозяйственным способом-установки готовой продукции на складе- на демонтаж основных средств-на освоение новых видов продукции | 20 23 25 26 28 08 44 91 97 | 10 10 10 10 10 10 10 10 10 | 350 000 144 000 85 000 30 000 5 000 16 000 2 000 1 000 11 000 | 644 000 |
| Продолжение таблицы | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9 | Согласно расчета списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отпущенных материалов- если учетная цена меньше фактической себестоимости- если цена больше фактической себестоимости | 20 20 | 16 16 | - 9 650 | |
| 10 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 | Проданы материалы:Отражена задолженность покупателей за материалыСписана фактическая себестоимость (стоимость по учетным ценам)Списана разница между учетной ценой и фактической себестоимостью проданных материалов- если учетная цена меньше фактической себестоимости- если цена больше фактической себестоимостиНачислены налоги по реализацииОтражен финансовый результат от операции- прибыль- убыток | 91 91 91 91 99 | 16 16 68 99 90 | - 72 000 22 000 | 5 000 000 - |
Для учета расчетов за приобретенными материальными ресурсами используется комбинированный регистр, предусматривающий ведение и синтетического и аналитического учета – журнал-ордер № 6. Основанием для записей в него служат:
- акцептованные расчетные документы (счета) поставщиков;
- документы по оприходованию материальных ценностей (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, прилагаемые к отчетам (регистрам) материально-ответственных лиц);
- документы, подтверждающие погашение задолженности (выписки банка с расчетного и других счетов предприятия с приложенными к ним платежными требованиями и поручениями).
Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом. При поступлении и акцепте расчетных документов поставщика указывают: порядковый номер записи; регистрационный номер счета (расчетных документов); наименования поставщика; общую сумма акцепта. При оприходовании материалов – номер приходного документа (акта); стоимость поступивших ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости (с указанием, в том числе, стоимость тары; величины транспортно-заготовительных расходов); сумму претензий к поставщику и сумму недостач в пределах норм; отдельно показывают сумму не прибывшего груза (в пути). При оплате расчетных документов поставщика по мере получения выписок банка по счетам предприятия в журнале-ордере № 6 указывают даты и суммы погашенной задолженности.
Если материальные ценности поступили без сопроводительных документов поставщика (т.е. имеет место неотфактурованная поставка), то они оприходуются по учетным ценам предприятия, временно принимаемых за их фактическую себестоимость. При этом в журнале-ордере № 6 вместо номера счета поставщика ставится буква «Н» (все остальные записи делаются в обычном порядке). При получении расчетных документов поставщика, ранее произведенные записи сортируются, а данные из поступивших документов поставщика записываются в журнале-ордере № 6 в обычном порядке.
Если расчеты с поставщиками ведутся в порядке плановых платежей, то на каждого поставщика открывается в начале месяца отдельный регистр – ведомость № 5 «Аналитические расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей», куда в течении месяца записывают все операции по поступлению товарно-материальных ценностей и оплате за них. Итоги каждой ведомости в конце месяца записывают одной строкой в журнале-ордере № 6.
Ежемесячно по счету 60 выводятся итоги. Остатки на конец месяца показывают в «развернутом» виде – то есть по каждому поставщику.
После подсчета итогов за месяц, на последней странице журнала-ордера № 6 заполняют сводно-контрольные данные по счету 60.
3.1 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ДООЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ, ПОРЯДОК ИХ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Инвентаризация является одним из средств контроля за состоянием и сохранностью материальных ресурсов. В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30 ноября 2007г. «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов республики Беларусь» их инвентаризация должна проводится не реже 1 раза в 3 месяца в том числе раз в год полной передачей другому лицу. Инвентаризация может проводится: перед составлением годового баланса; при смене руководителя или главного бухгалтера; при смене (увольнении, уходе в отпуск) материально-ответственного лица; при переоценке; при хищении, порче материальных ценностей, а также после пожаров, стихийных бедствий; при документальных ревизиях, аудиторских и прочих проверках; в других случаях.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия из числа специалистов предприятия с обязательным включением в ее состав материально-ответственного лица. В отсутствии материально-ответственного лица при необходимости проведения инвентаризации, а также в случае краж инвентаризации могут проводится с включением в комиссию представителей власти (милиции).