3.3. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг
Цель: проверка правильности отнесения расходов на статьи затрат, проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг ООО "Ярэластомер".
Источники информации: Учетная политика ООО "Ярэластомер", Рабочий план счетов (см. Приложение 1) , калькуляции себестоимости продукции, регистры, журнал-ордер № 10, главная книга по счету 20, 23, 25, 26, 90, Декларация по налогу на прибыль, № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
При формировании показателя себестоимости учитываются расходы по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, осуществленные в связи с выполнением работ, оказанием услуг. Формируется показатель исходя из суммы затрат на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Для налогового учета оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Отгруженная покупателям и выбывшая готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по средней стоимости.
Организация разделяет:
- складской брак, учитываемый в бухгалтерском учете на счете 43 «Готовая продукция», потери от которого списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Складские потери от брака рассчитываются как разница между фактической себестоимостью готового изделия, сложившаяся по данным бухгалтерского учета на начало месяца, в котором произошло бракование, и ценой возможной реализации забракованного изделия. Финансовый результат для налогового учета формируется в момент продажи;
- нестандартная продукция учитывается на отдельном субсчете 43-1 «Готовая продукция пониженной сортности» по цене возможной реализации.
Калькуляция себестоимости продукции и учет затрат на производство в организации ведется по видам затрат, по видам выпускаемой продукции, по местам возникновения.
Проведем проверку затрат по экономическим элементам. Основными источниками информации являются Калькуляция себестоимости продукции, журнал-ордер № 10, а так же Главная книга по счетам 20, 90 (см. Приложения 4, 5, 6, 7), а также ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. Приложение 8). Проведем арифметическую проверку соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и отчетности. При сверке данных аналитического учета и отчетности (форма № 5) использовался метод пересчета (РД-13), суммирования показателей элементов затрат за каждый месяц (см.табл.16, с.44).
Таблица 16
РД-13
Структура расходов по элементам ООО "Ярэластомер" на 1 января 2009г. и соответствие данных ф. №5 регистрам аналитического учета
| Наименование показателя | Данные по ф. 5 (Приложение 3) | Данные по Журналу-ордеру № 10 (Приложение 5) Калькуляции себестоимости (за 12 месяцев) (Приложение 4) | Отклонение (+/-) |
| А | 1 | 2 | 3 |
| Материальные затраты | 35034.11 | 35034.11 | + |
| Затраты на оплату труда | 123450 | 123450 | + |
| Отчисления на социальные нужды | 13563 | 13563 | + |
| Амортизация | 7011 | 7011 | + |
| Прочие затраты | 39980 | 39980 | + |
| Итого по элементам | 219038,11 | 219038,11 | + |
Вывод аудитора: себестоимость продукции отражена верно, отклонений и нарушений, а также несоответствий с Учетной политикой организации в отношении учета затрат не вывялено. Однако, следует обратить внимание, на не корректное отражение элементов затрат в журнале-ордере № 10, так как четко не определено, какая часть затрат к какому элементу относится (услуги промышленного характера, тепловая энергия и др.).
При сравнении данных синтетического и аналитического учета при сверке суммы общих затрат на производство отклонений так же не было выявлено. Следует обратить внимание, что согласно Учетной политике организации для целей налогообложения сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Таким образом, сумма затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация в полной сумме затрат на производство в журнале-ордере № 10 переносится в бухгалтерскую отчетность предприятия (форма № 5), а материальные затраты и часть прочих затрат, являющихся прямыми, переносятся только в сумме, относящейся к проданной продукции.
На каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.
Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.
Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.
В заключении аудита учета выручки и себестоимости продукции в ООО "Ярэластомер", необходимо выполнить проверку типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Для данной проверки используем процедуру – проверка типовой схемы корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 90) для отражения хозяйственных операций, разработанной на предприятии. Результаты данной процедуры приведены в рабочем документе РД-14 (см.табл. 17, с.47).
Таблица 17
РД-14
Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90
| №п.п | Содержание хозяйственной операции | Проверяемые документы | Корреспон дирующие счета | Верная (+) или неверная (-) корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Отражена выручка от продажи продукции, товаров | Договор поставки (см.Прил.12), Накладные (см.Прил.11)Счёт-фактуры (см.Прил.10)Главная книга по сч.90.1 (см.Прил.7) | 62 | 90 | + |
| 2 | Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику | Счёт-фактуры (см.Прил 11)Главная книга по сч., 90.3 | 90.3 | 60 | + |
| 3 | Списана себестоимость проданной продукции, товаров | Накладные (см.Прил.10) | 90.2 | 43, 41, 23, 20 | + |
| 4 | Перечислены от покупателя денежные средства на расчетного счета | Платежное поручение, выписка банка (см. Прил.15) | 51 | 62 | + |
По результатам проверки можно сделать вывод, что разработанная на предприятии типовая схемы корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 в части отражения выручки и списания себестоимости для отражения хозяйственных операций соответствует нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости проданной продукции.