Таблица 11
Результаты проверки правильности оформления первичных документов
по отгрузке продукции
№п/п | Названиедокумента | Полнота заполнения реквизитов | |||||||||||
| Наличие документа | Наименование документа | Дата составления | Номер документа | Наименование организации | Наименование материалов | Содержание хоз-ой операции | Измерители | Наименование должностных лиц | Подписи долж-х лиц | Расшифровка подп. | Наличие незавер-х исправлений | ||
| 1 | Счёт-фактуры №5317 от 05.06.2008№4155 от 30.04.2008№2957 от 11.04.2008 | + | + | + | + | + | + | - | + | + | + | + | - |
| 2 | Накладные №5317,4155, 2957 | + | + | + | + | + | + | + | + | + | + | - | - |
Вывод аудитора: на ООО «Ярэластомер» в первичных документах по учёту отгрузки продукции заполняются практически все обязательные реквизиты.
Исходя из устного опроса работников отдела маркетинга, было выявлено, что счет организации-покупателю выставляется исходя из следующих позиций: работает ли покупатель по предоплате (полной или частичной), является ли покупатель постоянным, не числится ли на данном покупателе дебиторская задолженность. ООО "Ярэластомер" работает по предоплате, соответственно ему была предоставлена скидка. В ходе аудиторской проверки Договора поставки, было выявлено неполное отражение необходимой в договоре информации, в том числе касаемо предоставленных скидок покупателю. Исходя из этого, было выявлено нарушение, связанное с ненадлежащим образом санкционирования условий продажи продукции уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта, так как предоставленная скидка не была указана и утверждена. Для этого были проверены соответствующие документы и составлен Рабочий документ 9 (см.табл.12, с.38).
Таблица 12
РД-9
Результаты проверки правильности отражения цен на отгруженную продукцию
| Наименование продукции | Цена по Товарно-транспортной накладной 5317 от 06.06.2008(Приложение 10) | Цена по Счету, выставленному покупателю | Цена по Прайс-листу, утвержденному организацией 15.09.2007 (Приложение 13) | Отклоне-ние | ||
| Цена за ед. | Указанная скидка | Цена за ед. | Указанная сидка | |||
| Ремень клиновой В(Б)-4000 | 79,47 | - | 79,47 | - | 88,87 | 8,84 |
| Ремень вентиляторный14х10-887зуб | 24.86 | - | 24.86 | - | 27,34 | 2,86 |
| Ремень вентиляторный14х10-937зуб | 25,62 | - | 25,62 | - | - | - |
Вывод аудитора: Не отражена в документах предоставленная скидка 10 % покупателю.
В ходе проверки аудитору также необходимо удостовериться, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов. Для определения достоверности отражения в регистрах правильнее рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем будут составлять налогооблагаемую базу. В ходе проверки были проверены суммы по накладным, счету-фактуре и данные Регистра учета доходов текущего периода, и составлен Рабочий документ (РД-10) (см.табл.13, с.39).
Таблица 13
РД-10
Результаты проверки полноты и достоверности сумм от продажи продукции
| Порядковый номер и дата товарно-транспортной накладной | Сумма к оплате согласно Накладной (Приложение 10) | Сумма без НДС (Согласно Счету-фактуре) (Приложение 11) | Сумма по данным регистра учета доходов текущего периода (Приложение 14) | Отклоне-ния |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 5317 | 23,586,37 | 19,998,45 | 19,998,45 | - |
| 4155 | 52,479,03 | 44,473,75 | 44,473,75 | - |
| 2957 | 172,546,97 | 146,226,24 | 146,226,24 | - |
Вывод: Суммы от продажи продукции в регистрах налогового учета отражены достоверно, отклонений выявлено не было. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.
По данным проверки установлено, что по данным операциям покупатель внес предоплату в сумме 248612,37 рублей (Согласно Выписке из лицевого счета (см. Приложение 15) за 28.12.2007), таким образом, отгруженная продукция была оплачена заранее, что указано в Счет-фактурах (Приложение 11), то есть оплата продукции отражена верно и полно.
Была проведена проверка наличия документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от основной деятельности ООО «Ярэластомер».
Проверим правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета. Выручка формируется на сч.90/1 «Выручка» в корреспонденции со сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка имеет вид: Дебет 90/1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму реализации продукции (товаров, услуг).
Проведем арифметическую проверку сформированной выручки по данным аналитического и синтетического учета и отчетности. Полученные результаты отразим в Рабочем документе (РД-11) (см.табл.14, с.40)
Таблица 14
РД-11
Порядок формирования и арифметическая проверка выручки в ООО "Ярэластомер» за 2008 год
| Наименование показателя | Сумма, руб. | Подтверждающий документ | Соответствие отчетности (ф. № 2) (см.Прил8) | |
| Аналитического учета | Синтетического учета | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 22752650,73 | Оборотно-сальдовая ведомость по сч.90-1 "Выручка" за 2008г. (Приложение 9) | Главная книга по сч.90 "Продажи" за 2008г. (Приложение 7) | |
| 2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи | 3470746,99 | Оборотно-сальдовая ведомость по сч.90.3 за 2007г. (Приложение 9) | Главная книга по сч. 90 "Продажи" за 2008г. (Приложение 7) | |
| 3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр.1 – стр. 2). | 19281903,74 | Отчет о прибылях и убытках, ф. №2, стр. 010 (Приложение 8) | ___________ | |
Из выше представленной таблицы видно, что арифметическая проверка не выявила отклонений. Отсюда следует вывод о правильности формирования и отражения на счетах выручки от реализации продукции (услуг) и, следовательно, правильного отражения в отчетности, что не приводит к искажению информации. Но для более точного заключения необходимо более глубокое изучение и более детальная проверка сумм формирования выручки от продаж, работ, услуг.
Корреспонденция счетов на предприятии отражена корректно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Отраженная выручка на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (см. Приложение 16) соответствует отражению по счету 90 "Выручка". То есть арифметических и методологических ошибок в учете выручки на предприятии не выявлено.
В конце каждого месяца на сч.90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит сч.90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (дебетовый оборот по сч.90-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В соответствии с предложенной методикой отражения результатов от обычной деятельности за 2008 год организация получила прибыль, отражаемый проводкой Дебет сч.90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит сч.99 «Прибыли и убытки»–на сумму 73675 тыс. руб. (Главная книга по счету 90 (см. Приложение 7))
Проведем арифметическую проверку тождественности показателей аналитического и синтетического учета между регистрами по сч.90, результаты отразим в Рабочем документе (РД-12) (см.табл.15, с.42).
Таблица 15
РД-12
Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на сч.90/9
| Коррес-понди-рующий счет | Оборотно-сальдовая ведомость по сч.90 (см.Приложение 9) | Главная книга по сч.90 в корреспонденции со счетами 62 и счетами затрат (см.Приложение 7) | ||||||||||
| Сальдо на начало, тыс.р. | Обороты, тыс.руб. | Сальдо на конец, тыс.руб. | Сальдо на начало, тыс.руб. | Обороты, тыс.руб. | Сальдо на конец, тыс.руб. | |||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 90 | - | - | 22752650,73 | 22752650,73 | - | - | 2154,67 | - | - | 22752650,73 | - | - |
Арифметическая проверка данных регистров аналитического и синтетического учета по сч.90 «Продажи» выявила нарушение методологии ведения учета в части отражения финансового результата от обычных видов деятельности в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 "Продажи". Необходимо скорректировать записи, так как на счете 90-9 необходимо отразить Прибыль от продаж (2154,67.), то есть из выручки вычесть себестоимость проданной продукции и НДС. Тем не менее, в Главной книге по счетам 90 и 99 верно отражены суммы финансового результата по обычным видам деятельности.